第二章 所得稅會計

1、第二章 所得稅會計一、單項選擇題1企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，會計處理規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。稅法規(guī)定盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除。假定不考慮無形資產(chǎn)攤銷因素，則本期產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）。 A應(yīng)納稅暫時性差異600萬元 B可抵扣暫時性差異600萬元 C應(yīng)納稅暫時性差異400萬元 D可抵扣暫時性差異1000萬元 2所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其暫時性差異是指（ ）。 A資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值之間的差額 B資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額 C會計利潤與稅法應(yīng)納稅所得額之間的差額 D僅僅是資產(chǎn)的賬面價值與計

2、稅基礎(chǔ)之間的差額3某公司2007年12月購入設(shè)備一臺并投入使用，原值360萬元，凈殘值60萬元。稅法允許采用年數(shù)總和法，折舊年限5年；會計規(guī)定采用年限平均法，折舊年限4年。稅前會計利潤各年均為1000萬元，2007年所得稅率為33%，2010年所得稅率為25%，2010年12月31日該項資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別是（ ）萬元。 A90，72 B135，120 C180，144 D225，2404按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（ ）。 A企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán) B期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額 C因非同

3、一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽 D企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 5甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計扣除（即按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除）。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益會逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進行攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）萬元。 A

4、105 B400 C450 D675 6甲公司2007年末“遞延所得稅負(fù)債”科目的貸方余額為90萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18%，2008年初適用所得稅稅率改為33%；2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為5800萬元，2008年確認(rèn)銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債100萬元，年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。則甲公司2008年末確認(rèn)遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為（ ）。 A借：遞延所得稅負(fù)債 57 貸：所得稅費用 57 B借：遞延所得稅負(fù)債 54 遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：

5、所得稅費用 87 C借：遞延所得稅負(fù)債 24 遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅費用 57 D借：所得稅費用 33 遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：遞延所得稅負(fù)債 66 7A公司于2007年7月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外20%的股份準(zhǔn)備長期持有，從而對B公司具有重大影響，A公司采用權(quán)益法核算對B公司的投資。B公司2007年度實現(xiàn)凈利潤12750萬元，其中16月份實現(xiàn)的凈利潤為4250萬元，A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（ ）萬元。 A360 B180 C1800 D3068某股份有限公司所得稅率33%，本期存

6、貨跌價準(zhǔn)備賬面余額130萬元，本期銷售時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，期初存貨跌價準(zhǔn)備余額為60萬元，該存貨除計提準(zhǔn)備外無其他與稅法的差異，因存貨的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅本期期末數(shù)和本期發(fā)生數(shù)分別是（ ）。 A遞延所得稅資產(chǎn)33萬元，9.9萬元（借方） B遞延所得稅負(fù)債54.78萬元，19.8萬元（貸方） C遞延所得稅資產(chǎn)42.9萬元，23.1萬元（借方） D遞延所得稅負(fù)債33萬元，0萬元（貸方） 9某股份有限公司2008年初某項固定資產(chǎn)賬面價值800萬元，計稅基礎(chǔ)600萬元，該公司2008年度對該項固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得

7、額中扣除的折舊為80萬元，從2008年起適用所得稅稅率從33%調(diào)整為25%，無其他調(diào)整事項，則該公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅余額和當(dāng)期遞延所得稅費用分別為（ ）萬元。 A遞延所得稅負(fù)債75.9，9.9（貸方） B遞延所得稅資產(chǎn)57.5，9.9（借方） C遞延所得稅負(fù)債75.9，8.5（貸方） D遞延所得稅負(fù)債57.5，8.5（借方） 10直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)計入（ ）。 A當(dāng)期所得稅 B所得稅費用 C資本公積 D商譽11甲企業(yè)持有一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為300萬元，當(dāng)年

8、12月31日其公允價值為400萬元，假定稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)不得變動，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，下列會計處理中正確的是（）。 A借：可供出售金融資產(chǎn) 100 貸：資本公積其他資本公積 100 B借：可供出售金融資產(chǎn)100 貸：遞延所得稅負(fù)債33 資本公積其他資本公積67 C借：遞延所得稅稅負(fù)債33 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅33 D借：可供出售金融資產(chǎn)100 貸：遞延所得稅負(fù)債33 資本公積股本溢價67 12某公司2006年交易性金融資產(chǎn)賬面初始成本為2000萬元，12月31日其公允價值為2400萬元，可供出售金融資產(chǎn)初始成本1000萬元，12月31日公允價值為1300萬元，該公司2006年以前

9、沒有該類金融資產(chǎn)，公司的所得稅稅率是25%，則2006年12月31日該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)計入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅負(fù)債和計入利潤表的遞延所得稅費用分別為（ ）萬元。 A100，100 B175，75 C175，100 D100，7513甲公司擁有某聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)份額，采用權(quán)益法核算，該聯(lián)營企業(yè)本期將自用房屋轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值計價，該房產(chǎn)原值1200萬元，已計提折舊200萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為1300萬元，期末公允價值為1250萬元，該聯(lián)營企業(yè)本期購買某公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本500萬元，期末公允價值450萬元，假設(shè)聯(lián)營企業(yè)所得稅率為30%，甲公司所得稅率為25%，聯(lián)營企業(yè)上

10、述業(yè)務(wù)對本期甲公司資本公積的影響是（ ）萬元。 A262.5 B187.5 C78.75 D56.2514A股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計的處理。2006年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為33%，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，A公司年初“預(yù)計負(fù)債應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費。則A公司本期應(yīng)交所得稅額為（ ）萬元。 A160 B163.02 C167 D235.8 15資料同題14，A公司2006年凈利潤為（ ）萬元。 A160.05 B339.95 C

11、330 D235.816某公司2007年實現(xiàn)稅前利潤11250萬元。當(dāng)年發(fā)生存貨項目可抵扣暫時性差異1125萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異450萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備可抵扣暫時性差異750萬元。假定該公司的所得稅稅率為30%。則該公司2007年的應(yīng)交所得稅為（ ）萬元。 A3172.5 B3352.5 C3577.5 D3802.517甲公司2007年實現(xiàn)利潤總額為1000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2007年初遞延所得稅負(fù)債的貸方余額為66萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，其計

12、稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為33%。甲公司2007年的凈利潤為（ ）萬元。 A670 B686.5 C719.5 D653.5 18企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：100萬元、40萬元、20萬元、50萬元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時性差異。則該企業(yè)2010年確認(rèn)的所得稅費用為（ ）萬元。 A12.5 B10 C2.5 D5 19.下列負(fù)債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的是（）。A短期借款B應(yīng)付票據(jù)C應(yīng)付賬款D預(yù)計負(fù)債20.甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30，從2006

13、年1月1日起適用所得稅稅率為33。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提跌價準(zhǔn)備為2萬元，固定資產(chǎn)折余價值為130萬元，已提減值準(zhǔn)備l5萬元。2006年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提跌價準(zhǔn)備5萬元，固定資產(chǎn)年末折余價值為l20萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項，則2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（）萬元。 A165B825 C66D7521.甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提跌價準(zhǔn)備為2萬元，固定資產(chǎn)

14、年末折余價值為130萬元，已提減值準(zhǔn)備l5萬元。2006年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提跌價準(zhǔn)備5萬元，固定資產(chǎn)年末折余價值為l20萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項，2006年末“所得稅費用”為 （）萬元。A6549B66C60D58322.某企業(yè)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行核算，所得稅稅率33，該企業(yè)2006年度實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，當(dāng)年取得國債利息收入60萬元，將高于銀行同期利率而多支付的借款費用20萬元全部記入財務(wù)費用，支付稅收罰款2萬元，實際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元（假定不考慮三項經(jīng)費的計提）。當(dāng)期列入“銷

15、售費用”的折舊計提額高于稅法規(guī)定18萬元。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅是（ ） 萬元。 A6963 B600 C3333 D67264二、多項選擇題1下列項目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（ ）。 A固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) C可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D預(yù)計負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) E預(yù)收賬款賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 2根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，下列表述方式正確的內(nèi)容有（ ）。 A資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 B負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算

16、應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 C通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異 D通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值 E企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，所以其計稅基礎(chǔ)為零 3下列項目中產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（ ）。 A預(yù)提產(chǎn)品保修費用 B計提存貨跌價準(zhǔn)備 C在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，投資企業(yè)對長期投資采用權(quán)益法核算，對補交所得稅的處理 D計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 E

17、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4以下情況中因暫時性差異導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的有（ ）。 A無形資產(chǎn)的會計攤銷大于稅法規(guī)定的攤銷 B固定資產(chǎn)的會計折舊年限大于稅法規(guī)定的折舊年限 C權(quán)益法核算的投資企業(yè)稅率高于合營企業(yè)，合營企業(yè)向投資者分配小于投資以后實現(xiàn)利潤 D權(quán)益法核算的投資企業(yè)稅率高于合營企業(yè)，合營企業(yè)向投資者分配大于投資以后實現(xiàn)利潤 E計提減值準(zhǔn)備 5按照準(zhǔn)則規(guī)定，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，可能計入的項目有（ ）。 A所得稅費用 B預(yù)計負(fù)債 C資本公積 D商譽 E應(yīng)收賬款6下列有關(guān)暫時性差異正確的表述有（ ）。 A暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間不同的差額 B未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的

18、項目，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額為零 C可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額 D應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 E可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異，不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 7下列項目中，會影響所得稅費用的有（ ）。 A當(dāng)期應(yīng)交所得稅 B遞延所得稅資產(chǎn) C遞延所得稅負(fù)債 D當(dāng)期所得稅率變動 E資本公積 8資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，下列項目中，計算所得稅費用時應(yīng)在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作加項的有（ ）。 A本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債增加額 B本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債減少額 C本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)增

19、加額 D本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減少額 E本期轉(zhuǎn)回的以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 9某公司2007年發(fā)生虧損200萬元，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，公司認(rèn)為在以后年度可以產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額抵扣虧損，則2007年該公司應(yīng)（ ）。 A增加遞延所得稅資產(chǎn)50萬元 B增加遞延所得稅負(fù)債66萬元 C增加所得稅費用66萬元 D減少遞延所得稅資產(chǎn)50萬元 E減少所得稅費用50萬元 10下列說法中，正確的有（ ）。 A資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)

20、的賬面價值，但減記的金額不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回 B遞延所得稅資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備 C企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅不一定作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益 D如果以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 E如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，同時計入當(dāng)期損益 11下列說法中，正確的有（ ）。 A企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 B會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

21、應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 C除企業(yè)合并外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，其形成的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 D企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一律應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 E企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)同時滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間”和“該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回”兩個條件時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 12下列說法中，正確的有（ ）。 A遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中列示 B遞延

22、所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅負(fù)債的差額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列示 C遞延所得稅資產(chǎn)小于遞延所得稅負(fù)債的差額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列示 D所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示 E所得稅費用應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示 三、計算分析題1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)備150010014

23、00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄 （不要求寫出明細(xì)科目）。2遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅，200

24、7年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（2）遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可

25、供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（5）2007年12月，遠洋公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠洋公司的分公司。合并日，遠洋公司按取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值800萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為650萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。假設(shè)遠洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于

26、何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進行賬務(wù)處理。 3A公司于205年1月1日開始對某行政用設(shè)備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回金額孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。205年末可收回金額為36萬元，208年6月1日A公司出售該設(shè)備，售價為20萬元，假定無相關(guān)稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，207年以前的所得稅稅率為33，207年初改為30。根據(jù)以上資料，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作出205208年所得稅的會計處理。4A股份有限公司（

27、以下簡稱A公司）按照財政部“財會20063號”文件的要求，自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅，按照新會計準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為33。該公司2007年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項目的情況如下：（1）A公司2007年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項已使用的機床。該機床原值為120萬元，2007年年末的賬面價值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計計提折舊30萬元。稅法認(rèn)定該機床的原值為120萬元。（2）A公司2007年12月10日因銷售商品取得的一項應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元，為應(yīng)收客戶H公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。（3）2007年7月1日，A

28、公司將開發(fā)一種新產(chǎn)品發(fā)生60萬元的相關(guān)開發(fā)成本，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)的要求確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，并將在未來5年內(nèi)按直線法攤銷。按照稅法規(guī)定，其相關(guān)開發(fā)成本應(yīng)在2007年上半年開發(fā)當(dāng)期予以抵扣。（4）2007年，A公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量將其所持有的交易性證券以其公允價值20萬元計價，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（5）A公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債項下包括一項賬面價值為100萬元的應(yīng)計費用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。（6）假定A公司2007年度實現(xiàn)會計利潤800萬元，以前年度不存在未彌補的虧

29、損；除上述事項外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）請分析A公司2007年12月31日上述各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少?（2）請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異以及所得稅的影響。（3）計算A公司2007年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。 四、綜合題1甲企業(yè)2007年至2008年有以下業(yè)務(wù)。假設(shè)該企業(yè)每年利潤總額為6000萬元，所得稅率從2008年起由原來的33%調(diào)整為25%，2007年

30、初遞延所得稅資產(chǎn)余額為49.5萬元。（1）2007年7月購置某軟件系統(tǒng)120萬元，按照會計規(guī)定計入當(dāng)期管理費用，假設(shè)按照稅法規(guī)定購置該軟件系統(tǒng)的費用應(yīng)按兩年攤銷；（2）2007年1月開始自行研發(fā)無形資產(chǎn)，7月份研發(fā)成功專利技術(shù)，符合資本化條件的金額為800萬元，預(yù)計使用8年，企業(yè)按照直線法攤銷計入管理費用，按照稅法其研發(fā)支出作費用化處理；（3）2007年1月企業(yè)以500萬元取得一項非專利技術(shù)確定為使用壽命不確定因而不進行攤銷的無形資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定應(yīng)按照10年時間進行攤銷；（4）2004年12月購入設(shè)備，購置成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，折舊政策

31、與稅法相同。2007年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為1200萬元，甲公司計提了減值準(zhǔn)備；（5）歷年按照銷售收入2%預(yù)計產(chǎn)品售后保修費用，2006年末預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品保修余額為150萬元，2007年、2008年各發(fā)生保修材料、人工費120萬元，2007年銷售凈收入為3000萬元，2008年銷售凈收入4000萬元；（6）2007年和2008年每年實際工資超過計稅工資200萬元。要求：（1）填表格式如下（2007年和2008年分別填列）（2）作出20072008兩年與所得稅有關(guān)的會計處理.2AS公司2007年末、2008年末利潤表“利潤總額“項目金額為1800萬元、2

32、098.5萬元。各年所得稅率為33%，與所得稅有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）2007年： 2007年計提存貨跌價準(zhǔn)備45萬元。 2006年12月購入固定資產(chǎn)，原值為900萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。 2007年支付非廣告性贊助支出為300萬元。 2007年本年發(fā)生研究開發(fā)支出750萬元，較2006年增長20%，其中450萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。假定年末達到預(yù)定使用狀態(tài)。 2007年支付違反稅收罰款支出150萬元。（2）2008年： 2008年

33、計提存貨跌價準(zhǔn)備75萬元，累計計提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元。本年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。 2008年支付非廣告贊助支出為400萬元。 2008年無形資產(chǎn)攤銷45萬元。 2008年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金150萬元。要求：（1）計算2007年暫時性差異。 （2）計算2007年應(yīng)交所得稅。（3）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（4）計算2007年利潤表確認(rèn)的所得稅費用。（5）編制2007年會計分錄。（6）計算2008年暫時性差異。 （7）計算2008年應(yīng)交所得稅。（8）計算2008年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。（9）計算2008年利潤表確認(rèn)的所得稅費用。（10）編制2008年

34、會計分錄。3.甲股份有限公司 （ 以下簡稱甲公司 ） 為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%；適用的所得稅稅率 33%；假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易 ，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （1）12 月 1 日，向 A 公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元 ， 增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A 公司，款項

35、尚未收取。為及時收回貨款，給予 A 公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（ 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅 ）。該批商品的實際成本為400萬元。 （2）12 月 5 日，收到 B 公司來函 ，要求對當(dāng)年 11 月 10日所購商品在銷售價格上給予 10% 的折讓（ 甲公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入 100萬元，但款項尚未收取 ）。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。甲公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （3）12 月 9 日，收到 A 公司支付的貨款，并存入銀行。 （4）12 月 12 日，與

36、 C 公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C 公司有償使用甲公司的該項專利技術(shù)，使用期為 3 年，一次性支付使用費 150萬元；甲公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從 C 公司收取的使用費已存入銀行。 （5）12 月 15日與 D 公司簽訂一項為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月 ，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至 12 月 31 日，已實際發(fā)生安裝費用 20萬元 （ 均為安裝人員工資 ），預(yù)計還將發(fā)生安裝費用80萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可

37、靠地估計。 （6） 12 月 20 日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為 400萬元 （ 不含增值稅額 ），實際成本為 320 萬元，F(xiàn)公司按銷售額的10%收取手續(xù)費。商品已運往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 75，款項尚未收到。（7）12 月 22日，銷售材料一批，價款為 60萬元，該材料發(fā)出成本為 50萬元?？铐椧咽杖脬y行。 （8）12 月 24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元（其中：“可供出售金融資產(chǎn)成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)公

38、允價值變動” 的余額為20萬元）。 （9） 12 月 31日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。 （10）計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外 ，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方發(fā)生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務(wù)成本40銷售費用20管理費用35財務(wù)費用10營業(yè)外收入30營業(yè)外支出50（12）12 月 31 日，假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)資料如下表：項 目2007年初2007年末賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)200200240200存 貨670700800860固定資產(chǎn)（差異因

39、固定資產(chǎn)折舊不同所致）3000320028503100總 計要求： （1） 編制甲公司上述 （1） 至 （10）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2） 根據(jù)資料（12）及其他相關(guān)資料，計算甲公司2007年應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱 ）（假定不考慮其他交易事項和納稅調(diào)整事項）參考答案一、單項選擇題1【正確答案】A 【答案解析】無形資產(chǎn)成本600萬元；計稅基礎(chǔ)0；資產(chǎn)賬面600萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)0，所以應(yīng)納稅暫時性差異600萬元。2【正確答案】B 【答案解析】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額

40、。3【正確答案】B 【答案解析】賬面價值360300/43135萬元，計稅基礎(chǔ)360300（5/154/153/15）120萬元。4【正確答案】C 【答案解析】根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負(fù)債會進一步增加商譽的賬面價值，會影響到會計信息的可靠性，而且增加了商譽的賬面價值以后可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時商譽賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。5【正確答案】C 【答案解析】無形資產(chǎn)的入賬價值為600萬元

41、，會計按5年采用年數(shù)總和法進行攤銷，2008年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值6006005/159/12450（萬元）。由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即在符合稅法規(guī)定的條件下，一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。因此，內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即其計稅基礎(chǔ)為0，2008年末該項無形資產(chǎn)專利權(quán)的暫時性差異4500450（萬元）。6【正確答案】C 【答案解析】2008年末固定資產(chǎn)賬面價值6000萬元大于其計稅基礎(chǔ)5800萬元的應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元，年末“遞延所得稅負(fù)債”科目的貸方余額（60005800）33%66（萬元）2008年末

42、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額669024（萬元）（減少）2008年末預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元大于其計稅基礎(chǔ)0的可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10033%33（萬元）。因此，甲公司2008年末確認(rèn)遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債 24 遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅費用 577【正確答案】A 【答案解析】2007年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（127504250）20%（115%）（33%15%）360（萬元）。8【正確答案】C 【答案解析】期末跌價準(zhǔn)備130萬元，存貨賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額13033%42.9萬元，上期

43、末遞延所得稅資產(chǎn)6033%19.8萬元，本期遞延所得稅發(fā)生數(shù)42.919.823.1萬元（借方）。9【正確答案】D 【答案解析】2008年末該項資產(chǎn)賬面價值80050750萬元，計稅基礎(chǔ)60080520萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債（750520）25%57.5萬元。當(dāng)期遞延所得稅費用57.5（800600）33%8.5萬元，（借方）。10【正確答案】C 【答案解析】直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計入資本公積（其他資本公積）。11【正確答案】

44、B 【答案解析】100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異會增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。12【正確答案】C 【答案解析】交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債40025%100萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債30025%75萬元，合計175萬元。其中計入利潤表的遞延所得稅費用為100萬元，75萬元計入資本公積。13【正確答案】D 【答案解析】聯(lián)營企業(yè)投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換日計入資本公積300萬元，可供出售金融資產(chǎn)期末計入資本公積50萬元，合計250萬元，甲公司長期股權(quán)投資其他股權(quán)變動為25030%75萬元，由于聯(lián)營企業(yè)所得稅為30%，對甲公司資本公積影響25

45、030%75%56.25萬元，遞延所得稅負(fù)債18.75萬元。14【正確答案】B 【答案解析】（1）2006年應(yīng)稅所得額50051030156494（萬元）；（2）2006年應(yīng)交所得稅額49433%163.02（萬元）。15【正確答案】B 【答案解析】預(yù)計負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元；年末賬面余額為39萬元，計稅基礎(chǔ)依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用的提取和兌付形成了當(dāng)期新增可抵扣暫時性差異9萬元；當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額933%2.97（萬元）；當(dāng)年所得稅費用163.022.97160.05（萬元）；當(dāng)年凈利潤5001

46、60.05339.95（萬元）。16【正確答案】B 【答案解析】應(yīng)交所得稅（112501125450750）30%3352.5（萬元）。17【正確答案】D 【答案解析】當(dāng)期所得稅（100050100）33%313.5（萬元），遞延所得稅費用（50004700）33%6633（萬元），所得稅費用總額313.533346.5（萬元），凈利潤1000346.5653.5（萬元）。18【正確答案】A 【答案解析】2007年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 252008年：借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102009年：借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 52010年：借：所得稅

47、費用 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2.519【正確答案】 D 【答案解析】 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。20【正確答案】 B 【答案解析】 2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額；年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時性差異5萬元33年末固定資產(chǎn)對應(yīng)的可抵扣暫時性差異20萬元 33825萬元。本題給出的資料很有迷惑性，其一，2006年末給出的跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備是累計額，不是當(dāng)期發(fā)生額，產(chǎn)生的都是可抵扣暫時性差異，所以計算期末遞延所得稅資產(chǎn)余額時可以直接用累計的期末暫時性差異（520）乘以200

48、6年年末的所得稅稅率33計算即可。其二，上面的計算思路中不用再單獨對所得稅稅率變動進行調(diào)整，因為用的是期末累計的暫時性差異和期末新的所得稅稅率計算的，其中已經(jīng)包含了所得稅稅率變更的因素。如果按照期初遞延所得稅資產(chǎn)余額本期發(fā)生額期末遞延所得稅資產(chǎn)余額的思路來計算，則就需要考慮所得稅稅率變動的影響，計算思路如下：先計算2006年年初遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額（215）305.1（萬元）；由于稅率上升2006年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額（215）30.51（萬元）；從題目中給出的資料，可以得出2006年當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異（52）（2015）8（萬元），由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額8332.

49、64（萬元）；所以2006年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額5.10.512.648.25（萬元）21【正確答案】 A 【答案解析】 庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎(chǔ)為40萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時性差異2萬元；年末賬面價值為40萬元，計稅基礎(chǔ)為45萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時性差異5萬元；年初年末對比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對應(yīng)的是新增可抵扣暫時性差異3萬元；固定資產(chǎn)的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎(chǔ)為130萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時性差異l5萬元；年末賬面價值為l00萬元，計稅基礎(chǔ)為120萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時性差異20萬元；年初年末對比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對應(yīng)的是新增可抵扣暫時性差異5萬元；當(dāng)

50、年的應(yīng)稅所得20035208（萬元）；當(dāng)年應(yīng)交所得稅208336864（萬元）；當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額年末可抵扣暫時性差異稅率一年初可抵扣暫時性差異稅率（520）33一（215）30315（萬元）；當(dāng)年所得稅費用68643156549（萬元）。22【正確答案】 C 【答案解析】 （1）本期應(yīng)稅所得額10006020230181010（萬元）；（2）本期應(yīng)交所得稅1010333333 （萬元）。二、多項選擇題1【正確答案】AC 【答案解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。2【正確答案】ABCD 【答案解析】負(fù)債的

51、計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。罰款和滯納金的計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。3【正確答案】ABDE 【答案解析】“選項C”屬于應(yīng)納稅暫時性差異。4【正確答案】BC 【答案解析】B選項折舊年限大折舊金額小，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異；C選項計入投資賬面價值沒有全部分回，賬面價值大，產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異，應(yīng)稅暫時性差異導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債。5【正確答案】ACD 【答案解析】在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，一般情況下計入所得稅費用；在直接計入所有者權(quán)益的交易中，計入資本公積；在企業(yè)

52、合并中，應(yīng)計入商譽。6【正確答案】ACD 【答案解析】未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的科目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。7【正確答案】ABCD 【答案解析】所得稅費用是由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用兩部分組成；遞延所得稅費用又與遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債有關(guān)。當(dāng)期所得稅率變動時，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進行調(diào)整，所以也會影響所得稅費用。8【正確答案】ADE 【答案解析】本期利潤表中的所得稅費用當(dāng)期所得稅

53、遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加選項E，本期轉(zhuǎn)回的以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在遞延所得稅資產(chǎn)科目的貸方反映，會增加所得稅費用。9【正確答案】AE 【答案解析】對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異所得稅稅率20025%50（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 5010【正確答案】CD 【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性