2010年10月審計第一講.ppt

1、一、審計基礎知識-教材章節(jié)：1、2、14 (第一、二講) 二、審計基本理論和方法- 教材章3-6、 12 (風險導向?qū)徲嫽疽睾头椒?（第三-五講） 三、財務報表審計實務-教材章節(jié)：7-11 掌握各循環(huán)賬戶交易特點、重要項目的重要程序 （第六講） 四、其它-教材章節(jié)：13,內(nèi)容框架,輔導框架,第一講 總論 第二講 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 第三講 審計目標、審計程序和審計方法 第四講審計測試中的抽樣技術 第五講審計報告 第六講財務報表審計實務,近年考試小結(jié),題型 內(nèi)容 其它（分值、題量等）,審計復習建議,內(nèi)容方面： 1俯視教材。把握框架，明晰主線。 2平視考點。把握重點，注重基礎， 逐章復習，

2、逐項掌握。 3勤于習練，舉一反三 時間安排 通讀-精讀-重-通讀 ；6：4,第一講 總論(教材第一章、十四章部分內(nèi)容),一、審計的產(chǎn)生和發(fā)展 二、審計的概念 三、審計的職能、作用和任務 四、審計的分類 五、審計組織和人員,基本要求：,了解我國審計歷史發(fā)展的六個階段及其特征；了解西方審計的起源與演進過程 理解審計產(chǎn)生的動因（客觀依據(jù)）； 理解并掌握審計的概念和屬性； 熟悉審計的不同分類;（注冊會計師審計） 掌握我國審計組織形式及相關內(nèi)容,一、審計產(chǎn)生和發(fā)展,核心要點: 客觀條件一 ：私有制 客觀條件二： 財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者分離 審計產(chǎn)生的動因-受托經(jīng)濟責任關系,一、審計產(chǎn)生和發(fā)展,（一）國家

3、審計的產(chǎn)生與發(fā)展 （二）內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展 （三）注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展,（一）國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展,1、定義： -最早產(chǎn)生的審計類型 2、我國國家審計發(fā)展階段（六個） 起源西周“宰夫” “審計”一詞的正式使用宋 審計署成立1983 審計法實施1995年 3、國外國家審計發(fā)展(略),我國國家審計發(fā)展階段（六個）,西周初期初步形成階段 秦漢時期最終確立階段 隋唐宋日臻完善階段 元明清停滯不前 中華民國不斷演進階段 新中國振興階段,(二)內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展,1941年美成立“國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）“使內(nèi)部審計空前發(fā)展 P358 我國于1987年以“中國內(nèi)部審計學會”名義加入了“國際內(nèi)部審計

4、師協(xié)會（IIA）” P358,(三)注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展,1、定義： 注冊會計師審計、社會審計、獨立審計 、民間審計 2、國外民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 3、我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展,2、國外民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展,(1) 基本情況 起源于意大利合伙企業(yè)制度/ 形成于英國的股份制企業(yè)制度/ 發(fā)展完善于美國發(fā)達的資本市場 (2）發(fā)展階段及特點：（P44） 詳細審計 資產(chǎn)負債表審計 財務報表審計,2、國外民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展,(3）重大事件 世界上第一例上市公司審計-1720年項國南海股份公司破產(chǎn)案例 第一位社會審計人員是查爾斯.斯內(nèi)爾P3 世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體-1853年蘇格愛丁堡創(chuàng)立了愛

5、丁堡會計師協(xié)會是，標志著注會行業(yè)的誕生 五大 4 （普華永道、安永國際、畢馬威國際、德勒、安達信已分解）,3、我國注會審計的產(chǎn)生與發(fā)展,第一家民間審計組織-正則會計師事務所（1918年謝霖創(chuàng)辦） 新中國第一家會計師事務所-上海會計師事務所（1981） 1988年底中國注冊會計師協(xié)會成立 1991年恢復全國CPA考試 1994年實施中華注冊會計師法新中國第一部注會專門法律-騰飛階斷,二、審計方法的發(fā)展,1、帳項基礎審計 圍繞帳證表的編制過程進行（以賬、證的詳細檢查為特征，重心是發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負債表錯弊） 2、制度基礎審計強調(diào)對內(nèi)控的評價（以內(nèi)部控制測試為基礎的抽樣審計為特征） 3、風險導向?qū)徲嫞?/p>

6、目前審計體系中提出的） 是一種建立在企業(yè)經(jīng)營風險和審計風險要素評價基礎上的審計方法。 要求審計人員從對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進行全面的風險分析出發(fā)，使用風險模型（以重大錯報風險的識別、評估、應對為審計工作主線）,三、 審計的概念,（一）審計定義 （二）審計關系人 （三）審計對象-被審計單位的經(jīng)濟活動 （四）審計目的 （五）審計特征,（一）審計定義,定義1 P6 審計是由專職的機構(gòu)和人員(審計主體)，依法對被審計單位財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動(審計客體或?qū)徲媽ο?的真實性、合法性、效益性和公允性進行審查、評價和鑒證（審計職能），用以維護國家財政經(jīng)濟秩序、社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，改善經(jīng)營管

7、理，提高經(jīng)濟效益，確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任的獨立性（審計本質(zhì)）經(jīng)濟監(jiān)督活動。 審計的主體、客體、目的、審計的本質(zhì)、職能、依據(jù)？,定義2 美國會計協(xié)會(AAA)在中對審計的定義: P5 (審計人員)為確定(被審計單位)關于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度,而對與這種結(jié)論有關的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給利害關系人的系統(tǒng)的過程。,（一）審計定義,審計系統(tǒng),（二）審計關系人同時存在 缺一不可P5,審查業(yè)務,（三）審計對象（客體）,概括為=被審計單位的經(jīng)濟活動. 具體內(nèi)容包括： 1、被審單位財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動-審計對象的本質(zhì) 2、被審計單位的會計資料

8、及其相關資料及其相關資料(載體)-審計對象的現(xiàn)象,（四）審計的目的（了解）,1、含義： 審計所要達到的目標和要求,是審計工作指南. 通過審核檢查對被審單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關資料的真實性、合法性和效益性做出判斷 2、CPA審計的目的包括一般目的和特殊目的,2、CPA審計的一般目的和特殊目的,合法性： 一般目的 公允性： CPA審計意見應合理的保證會計報表 使用者確定已審的會計報表的可靠程度,從而做出相關的判斷 特殊目的:注會對被審單位按照特殊編制基礎編制的會計報表或其他會計信息進行審計.,（五）審計的特征,1、獨立性本質(zhì)特征 （1）組織獨立 （2）經(jīng)濟獨立型 兩層含義：實質(zhì)上和形式上P

9、30 （3）人員獨立（工作） 審計中有回避制度 注：獨立性比較： 內(nèi)部審計 國家審計劃內(nèi)民間審計 2、公正性 3、權(quán)威性,四、審計職能、作用（P6）,發(fā)揮職能產(chǎn)生的客觀效果 審計本質(zhì)的客觀反映和要求,（一）職能,1、經(jīng)濟監(jiān)督 是審計最基本的職能,國家審計的職能側(cè)重于此。經(jīng)濟效益審計不具有此職能 2、鑒證職能 CPA審計側(cè)重于此職能。內(nèi)部審計無此職能 3、評價職能 內(nèi)部審計側(cè)重此職能，經(jīng)濟效益審計體現(xiàn)最明顯 民間審計管理建議書體現(xiàn)此職能,（二） 審計作用 -職能的客觀效果,1、制約性(防護性)（完成監(jiān)督職能. 2、促進性(建設性)（完成評價職能. 體現(xiàn)? 3、鑒證性 （完成鑒證職能. (三)審計

10、任務,五、審計的分類（P7)注：基本分類與其它分類,（一）基本分類 （二） 其它分類, （一） 基本分類P7,國家審計、內(nèi)部審計及注會審計對比,審計兩種基本分類之間的關系,國家審計與民間審計的區(qū)別：,1、審計方式上：政府審計是強制審計，注會審計是受托審計 2、審計對象上：政府審計的對象主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資 金的收去運用情況;注冊會計師審計對象則包括一切營利及非營利單位 3、審計監(jiān)督性質(zhì)上：政府審計可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見如被審計單位拒不采納可以強制執(zhí)行;注冊會計師審計則根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀公正的審計意見了，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會

11、計報表的可靠程度 4、審計實施手段上：政府審計是政府行為所以是無償審計，民間審計是由中介組織會計事務所進行有償。 5、審計獨立性上：政府審計單向獨立只獨立 于被審計單位；民審雙向獨立 6、在所依據(jù)的審計準則上。 相同:外部審計、獨立性較強,內(nèi)部審計與民間審計的區(qū)別：,1、獨立性上： 僅強調(diào)相對獨立；雙向獨立 2、方式上 ：任意審計；受托審計 3、性質(zhì)上 ；內(nèi)部審計監(jiān)督；外部對社會公眾負責 4、職責和作用上： 強調(diào)評價職能沒有鑒證作用，不對外公開；對外公開，有社會鑒證作用 注：注會在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果，提高工作效率 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，外部審計進行審計時要對內(nèi)控

12、制度進行測評,（二） 審計其他分類P9,按執(zhí)行地點分 按審計實施的范圍 按實施的時間 按是否通知被審計單位 按與被審計單位關系 按審計證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量（詳細審計與抽樣審計） 按審計工作是否受法律約束（法定與非法定）,辨析：審計與會計,相同點 不同點（性質(zhì)、職能、目的、方法、工作時間、標準等）,會計與審計的流程用圖表示如下：,會計,審計,分析事項和交易,計量和記錄交易資料,分析和匯總已記錄的資料,匯編財務報表,取得和評價有關財務報表的證據(jù),確定財務報表的合法性、公允性,根據(jù)審計結(jié)論編制審計報表,提交審計報告,公布財務報表和審計報告,六、審計機構(gòu),（一）國家審計機構(gòu) （二）內(nèi)部審計機構(gòu) （三）

13、注冊會計師審計機構(gòu),（一）國家審計機構(gòu)(P350）,1、國外模式 ： 立法型、司法型、行政型、獨立型 2、我國政府審計機構(gòu) （1）設置：審計署 （2）職責：法定審計 （3）權(quán)限：審查、處理（了解P351） 3、最高審計機關國際組織INTOSAI P350,（二）內(nèi)部審計機關,1、國外類型：P357 2、我國內(nèi)部審計機關 （1）設置：部門內(nèi)部和單位內(nèi)部 （2）職責權(quán)限：P358 3、國際內(nèi)部審計機構(gòu) P358 4、內(nèi)部審計規(guī)范 : 中國內(nèi)部審計準則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組織部分，由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南三個層次組成,（三）民間審計組織 P30,1、國外民間

14、審計組織P12 獨資 普通合伙制 有限責任公司制 有限責任合伙制 2、我國民間審計組織 會計師事務所 （1）設立形式： 鑒證業(yè)務(審計、審閱、其他鑒證） （2） 業(yè)務范圍 相關服務業(yè)務 （3）業(yè)務承接 P14 注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務，而必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。,3、注冊會計師行業(yè)管理 （1）政府管制 （2）自律管理:中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督指導（證監(jiān)會）,審計業(yè)務-法定業(yè)務P15（合理保證、積極方式）,審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有

15、關報告； 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。 審計業(yè)務是注冊會計師的法定業(yè)務，其他組織和個人不能承辦法定審計業(yè)務。 返回,相關服務業(yè)務-非鑒證業(yè)務,對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、會計服務和管理咨詢 不提供任何程度的保證 返回,三方共同構(gòu)成我國的審計組織(監(jiān)督)體系，三者相互配合、分工協(xié)作，不存在主導和從屬關系。,注：合理保證低于絕對保證的原因？,由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： 選擇性測試方法的運用； 內(nèi)部控制的固有局限性； 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； 在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； 在某些情況下鑒證對象具有特殊性,七、審計人員,（一）國家審計人員P356： （二）內(nèi)部審計人員P362： （三）注冊會計師審計人員 （注冊條件？）P13,（三）民間審計人員（CPA）,1、注會管理：注冊、撤銷注冊 注：注會只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè) 注冊會計師協(xié)會 會員- 2、注會職業(yè)道德：中國注會職業(yè)道德基本準則（第二講介紹） 3、注會法律責任（第二講介紹）,注冊會計師考試劃分為兩個階段。第