《行政單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)政部國庫司制度處知識(shí)分享.ppt

1、2014財(cái)政部國庫司制度處行政單位會(huì)計(jì)制度最新講解,2014財(cái)政部國庫司制度處陳璐璐,一、修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊的主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容,內(nèi)容提要：,一、修訂的必要性,適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要 滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要,二、修訂的基本原則 符合財(cái)政改革與發(fā)展方向 與行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則相銜接 有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,三、修訂的過程,調(diào)查摸底階段（2012.8-9） 起草初稿階段（2012.10-2013.4） 模擬運(yùn)行階段（2013.5） 修改完善階段（2013.6-12）,四、新舊的主要變化,進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)

2、核算目標(biāo) 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo),會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。,原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核

3、算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。,（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法,（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,對(duì)近年來出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。,（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,資產(chǎn)方面 細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損

4、溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則,（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,負(fù)債方面 細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。,（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定,增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。,（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理,新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法

5、在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。,（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”,解決了長期以來基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。,（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容,增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。,（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算,收入方面 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 支出方面 按照行政單位支出使用主

6、體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。,（十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。 增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。,五、新制度的具體內(nèi)容,制度共十章四十六條 第一章 總則（1-11條） 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條） 第三章 資產(chǎn)（18-22條） 第四章 負(fù)債（23-28條） 第五章 凈資產(chǎn)（29-30條） 第六章 收入（31-33條）

7、第七章 支出（34-36條） 第八章 會(huì)計(jì)科目（37-39條） 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條） 第十章 附則（44-46條）,第一章 總則 適用范圍：各級(jí)各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。,第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、

8、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。,第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證券。 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。,行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資

9、產(chǎn) 1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量,取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額 1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。,主要

10、規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。,第四章 負(fù)債,第五章 凈資產(chǎn),主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

11、、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。,第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。,第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。,第八章 會(huì)計(jì)科目,資

12、產(chǎn)類（17個(gè)） 負(fù)債類（8個(gè)） 凈資產(chǎn)類（5個(gè)） 收入類（2個(gè)） 支出類（2個(gè)） 共34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了12個(gè)。,第八章 會(huì)計(jì)科目,需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為4位。 科目設(shè)置。,庫存現(xiàn)金,新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明

13、原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,庫存現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入,庫存現(xiàn)金,收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金,銀行存款,新舊主要變化： 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,銀行存款,有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和

14、匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。,銀行存款,收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款,零余額賬戶用款額度,新舊無變化,應(yīng)收賬款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 有關(guān)賬務(wù)處理: 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 核銷無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)

15、收賬款 例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 中心存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000,應(yīng)收賬款,2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，價(jià)值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。 電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款/中心存款 20000

16、 貸：應(yīng)收賬款 20000,應(yīng)收賬款,3. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款中心存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款,預(yù)付賬款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 有關(guān)賬務(wù)處理: 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 預(yù)付賬款的退回 核銷無法收回的預(yù)付賬款,預(yù)付賬款,1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：

17、某單位與某公司約定購買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000,3個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。 （1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000 （3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000,預(yù)付賬款,預(yù)

18、付賬款,2. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借:零余額賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等,預(yù)付賬款,3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)

19、費(fèi)支出,其他應(yīng)收款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 有關(guān)賬務(wù)處理: 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 實(shí)行備用金制度 核銷無法收回的其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款,1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出

20、 貸：庫存現(xiàn)金,其他應(yīng)收款,4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）,存貨,新舊主要變化： 采用“雙分錄”核算方法 增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理,存貨,需

21、要注意的幾點(diǎn)： 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。,存貨,有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。,收到材料并驗(yàn)收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)

22、費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,存貨,購買存貨,領(lǐng)用存貨,存貨,置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,存貨,接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨

23、按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 依法經(jīng)過評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 名義金額（人民幣1元）,存貨,委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細(xì)科目 2.支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨

24、驗(yàn)收入庫 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨委托加工存貨成本,存貨,存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨,對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等,存貨,存貨,經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損

25、溢 貸：存貨,存貨,盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨,固定資產(chǎn),新舊主要變化： 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理,固定資產(chǎn),需要注意的幾點(diǎn)： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少

26、的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；,固定資產(chǎn),需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； 能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； 行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。,固定資產(chǎn),具體賬務(wù)處理： 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的

27、購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。,固定資產(chǎn),購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款,固定資產(chǎn),自行建造的固定資

28、產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）購入需要繁育的動(dòng)植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 借

29、：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。,固定資產(chǎn),出售

30、、置換換出固定資產(chǎn) （1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）,固定資產(chǎn),（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款,固定資產(chǎn),無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提

31、折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,固定資產(chǎn),報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）,固定資產(chǎn),盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場

32、價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,購買固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊,固定資產(chǎn)報(bào)廢,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,固定資產(chǎn)報(bào)廢,核準(zhǔn)報(bào)廢,累計(jì)折舊,新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。,累計(jì)折舊,需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折

33、舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。,累計(jì)折舊,行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 文物及陳列品； 圖書、檔案； 動(dòng)植物； 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。,累計(jì)折舊,有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧）

34、 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。,在建工程,需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程

35、成本。,在建工程,有關(guān)賬務(wù)處理： 建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,在建工程,4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 5.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列

36、明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程,6.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 7.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資）,在建工程,在建工程,8.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),在建工程,9.對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按

37、照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 10.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程,在建工程,設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額

38、賬戶用款額度等,在建工程,3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),在建工程,信息系統(tǒng)建設(shè) 1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使

39、用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 需要注意的幾點(diǎn)： 采用“雙分錄”核算 無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷,無形資產(chǎn),有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,無形資產(chǎn),委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度,無形資產(chǎn),2.軟件開

40、發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款,無形資產(chǎn),自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。,接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： 有關(guān)

41、憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 按照名義金額入賬。,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。,無形資產(chǎn),出售、置換換出無形資產(chǎn) 1.出售、置換換出無形資產(chǎn)

42、轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,無形資產(chǎn),無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金

43、無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,累計(jì)攤銷,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?需要注意的幾點(diǎn)： 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷,累計(jì)攤銷,行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次

44、將成本全部攤銷。,累計(jì)攤銷,行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。,累計(jì)攤銷,有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基

45、金無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn),待處理財(cái)產(chǎn)損溢,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,有關(guān)賬務(wù)處理： 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

46、后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：記本科目,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷（核銷無形資產(chǎn)時(shí)用） 貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等

47、。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資 實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi),待處理財(cái)產(chǎn)損溢,出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小

48、于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予

49、以處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目,政府儲(chǔ)備物資,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 采用“雙分錄”核算,政府儲(chǔ)備物資,有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額

50、度等,政府儲(chǔ)備物資,接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資 行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 采用“雙分錄”核算。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,需要注意的幾點(diǎn)： 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、

51、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施,公共基礎(chǔ)設(shè)施,與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)

52、支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施,受托代理資產(chǎn),新舊主要

53、變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。,受托代理資產(chǎn),有關(guān)賬務(wù)處理： 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額用款額度等,受托代理資產(chǎn),將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，

54、應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨/固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn),受托代理資產(chǎn),受托儲(chǔ)存管理物資 接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額用款額度等 根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn),應(yīng)繳財(cái)政款,新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款

55、等。 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。,應(yīng)繳財(cái)政款,有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款中心存款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款零余額用款額度等,應(yīng)繳稅費(fèi),新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算。 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。,應(yīng)繳稅費(fèi),有關(guān)賬務(wù)處理： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

56、貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款零等 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：應(yīng)繳財(cái)政款等 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 零等,應(yīng)繳稅費(fèi),代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬/經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：零余額賬戶用款額度等,應(yīng)付職工薪酬,新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及

57、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)付職工薪酬,有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款,應(yīng)付職工薪酬,從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等,應(yīng)付賬款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。 采用“雙分錄”核算方法 有關(guān)賬務(wù)處理： 收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款,償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。,應(yīng)付