第9章 財(cái)務(wù)預(yù)算修改.ppt

1、第九章 財(cái)務(wù)預(yù)算管理,Contents,掌握公司績(jī)效評(píng)價(jià)方法,了解財(cái)務(wù)預(yù)算的日常管理,現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的編制,明確財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的概念和作用,學(xué)習(xí)目的與要求,中石化的財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐 2000年10月，中石化經(jīng)過(guò)重組分別在中國(guó)香港、美國(guó)紐約、英國(guó)倫敦成功上市，2001年在上海證券交易所上市。中石化的信息化建設(shè)于2000年上市后大規(guī)模展開(kāi)，并與咨詢公司進(jìn)行ERP建設(shè)的規(guī)劃。 目前，SAP已在中石化下屬24家單位上線運(yùn)行，取得了較好的應(yīng)用效果。在集團(tuán)總部的應(yīng)用，則主要包括生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)牽頭的KPI體系、財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭的成本控制體系，以及信息管理部門(mén)牽頭的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。,引導(dǎo)性案例,

2、Tony公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐,Tony公司一直從事藥業(yè)生產(chǎn)和銷售，是當(dāng)?shù)匾患易畲蟮倪B鎖藥業(yè)集團(tuán)。其市場(chǎng)份額 已經(jīng)占到該行業(yè)的70% 。后來(lái)經(jīng)公司董事會(huì)研究，將研發(fā)部獨(dú)立，專門(mén)從事新藥的開(kāi)發(fā)和研究。自該部獨(dú)立以來(lái)，在研發(fā)部的努力下，先后研制出兩種藥，因?yàn)榕c同類藥相比療效好，且價(jià)格適中，所以市場(chǎng)銷量節(jié)節(jié)攀升。隨后，該部又亟待推出一種新藥，預(yù)測(cè)市場(chǎng)潛力巨大。戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)果現(xiàn)實(shí)，只要有足夠的生產(chǎn)能力和營(yíng)銷支持，新藥的推出將能提升公司50%的年收入，利潤(rùn)增長(zhǎng)70% 。,可是，事與愿選，新藥一上市，出師不利。原因何在?原來(lái)推出新藥的戰(zhàn)略計(jì)劃在公司營(yíng)業(yè)預(yù)算制定過(guò)程中迷失了方向。銷售預(yù)算編制人員以為凡事不可一

3、概而論，雖然有前兩種藥的輝煌戰(zhàn)績(jī)，也不能過(guò)于看好該藥上市的結(jié)局，認(rèn)為主持戰(zhàn)略規(guī)劃工作的同事們對(duì)新藥的前景過(guò)于樂(lè)觀，因此他們請(qǐng)示部門(mén)經(jīng)理后，把銷售預(yù)測(cè)削減了50% 。同時(shí)，生產(chǎn)部門(mén)人員一貫認(rèn)為銷售部的一幫人只會(huì)耍嘴皮子，根本不懂什么計(jì)劃、預(yù)測(cè)，更別說(shuō)預(yù)算了，作此預(yù)測(cè)簡(jiǎn)直是白日做夢(mèng)，所以他們又將預(yù)測(cè)數(shù)字打了對(duì)折。最后，到了財(cái)務(wù)部門(mén)那里，管財(cái)務(wù)的總監(jiān)一想到大把的銀子要從自己手里出去，還不知道能回收多少，心里就犯嘀咕。畢竟公司所有的開(kāi)銷都得從自己這兒出，可不能當(dāng)成兒戲，要謹(jǐn)慎批閱。,于是經(jīng)過(guò)慎重思考，又把預(yù)算砍掉了一大塊兒。經(jīng)過(guò)這么幾砍，當(dāng)產(chǎn)品推出時(shí)，戰(zhàn)略規(guī)劃人員要求新藥具備的生產(chǎn)能力僅剩下15%。而

4、新藥推出后5個(gè)月時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)需求猛增。但不幸的是，因?yàn)闆](méi)有多余資金支持生產(chǎn)，導(dǎo)致新藥供應(yīng)嚴(yán)重短缺高達(dá)4-5倍，造成大量的機(jī)會(huì)損失，折合公司年收入約200億美元。更重要的是，公司失去了一次向華爾街證明自己的機(jī)會(huì)，也就是說(shuō)公司本可以順利達(dá)成其戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算的緊密整合，而公司實(shí)力的展示將帶來(lái)的或許就是股東價(jià)值的提升。 案例思考： 企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略中扮演什么樣的角色?應(yīng)該如何協(xié)調(diào)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略闊的關(guān)系?,任務(wù)一 財(cái)務(wù)預(yù)算的概述和體系,財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分； 它和日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算組成一個(gè)相互聯(lián)系的預(yù)算體系全面預(yù)算體系； 如圖1所示。,一、 全面預(yù)算體系,預(yù)算（Budget

5、）是關(guān)于企業(yè)未來(lái)一定期間內(nèi)，全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期計(jì)劃數(shù)值，它是計(jì)劃工作的成果，也是決策的具體化，更是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。 （一）全面預(yù)算的內(nèi)容 全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來(lái)一段期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。,全面預(yù)算種類,特種決策預(yù)算：企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。 日常業(yè)務(wù)預(yù)算：企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。 財(cái)務(wù)預(yù)算：一系列專門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱 。,（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用,財(cái)務(wù)預(yù)

6、算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。 財(cái)務(wù)預(yù)算必須服從于決策目標(biāo)的需要，使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化。,財(cái)務(wù)預(yù)算的作用,（三）全面預(yù)算的編制程序,（1）最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本量利分析等工具和方法，提出并下達(dá)企業(yè)一定時(shí)期的總體規(guī)劃指標(biāo)。 （2）最基層的成本控制人員根據(jù)實(shí)際情況編制各項(xiàng)預(yù)算，真實(shí)的預(yù)算指標(biāo)便于實(shí)施和評(píng)價(jià)。 （3）各部門(mén)匯總基層預(yù)算指標(biāo)，并初步協(xié)調(diào)本部門(mén)相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，編制出銷售、生產(chǎn)、管理等系列預(yù)算指標(biāo)。 （4）預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算指標(biāo)，匯總編制公司的全面預(yù)算指

7、標(biāo)。 （5）經(jīng)過(guò)行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過(guò)預(yù)算或者駁回修改。 （6）全面預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)，討論通過(guò)或者駁回修改。 （7）批準(zhǔn)后的全面預(yù)算計(jì)劃方案分別下達(dá)給各級(jí)、各部門(mén)具體實(shí)施。,二、財(cái)務(wù)預(yù)算,（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的概念 財(cái)務(wù)預(yù)算（Financial Budget）是指反映企業(yè)未來(lái)一定期間內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各種指標(biāo)。,（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制的步驟 （1）根據(jù)銷售預(yù)測(cè)編制銷售量及銷售額預(yù)算。 （2）根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計(jì)銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計(jì)期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。 （3）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，分別編制直接材料消耗預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)

8、算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。 （4）根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售成本、期間費(fèi)用等相關(guān)預(yù)算。 （5）根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出有關(guān)預(yù)算。 （6）根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金收支預(yù)算。 （7）綜合以上各項(xiàng)預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。,任務(wù)二 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 方法,編制財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備工作,確定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),搜集相關(guān)資料,匯總企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算編制,編制財(cái)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,一、 固定預(yù)算與彈性預(yù)算,固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企 業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來(lái)確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。,在于把所有

9、的成本按其性態(tài)分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分，能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，擴(kuò)大預(yù)算范圍。,彈性預(yù)算,2.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn),固定預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)： 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織的預(yù)算編制。 固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)： 第一是方法機(jī)械呆板。 第二是指標(biāo)可比性差。,與固定預(yù)算相比彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 第一是預(yù)算范圍較寬。 第二是指標(biāo)可比性強(qiáng)。 彈性預(yù)算的缺點(diǎn)： 該種預(yù)算適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動(dòng)的企業(yè)，但不適用于業(yè)務(wù)量水平相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)。,2.彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制,彈性預(yù)算常用的方法： 公式法。是指通過(guò)確定成本公式 Y=a+bx a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為多種業(yè)務(wù)量，如產(chǎn)銷量、直

10、接人工工時(shí)等，y為成本總額 列表法。是指通過(guò)列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來(lái)編制彈性成本預(yù)算的方法。,（1）公式法案例,【例91】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2006年712月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量及制造費(fèi)用（維修費(fèi)）如表91所示。 要求：用高低點(diǎn)法將制造費(fèi)用（維修費(fèi)）分解為固定成本和變動(dòng)成本。,根據(jù)上述資料，當(dāng)甲產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）銷量為低點(diǎn)100件時(shí)，對(duì)應(yīng)的成本（制造費(fèi)用）為50 000元，當(dāng)為高點(diǎn)350件時(shí)，對(duì)應(yīng)的成本為86 000元。所以：,公式法的優(yōu)點(diǎn)： 是預(yù)算在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響， 公式法的缺點(diǎn)： 逐項(xiàng)分解成本比較麻煩，而且也不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算數(shù)額。

11、,（2）列表法案例,某公司直接人工工時(shí)的有效變動(dòng)范圍及制造費(fèi)用各項(xiàng)目a和b值的資料，如表所示。根據(jù)資料采用列表法推算出按10%為業(yè)務(wù)量間距時(shí)，該公司2006年制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額，如表所示：,3.彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制,編制彈性利潤(rùn)預(yù)算能夠反映不同銷售業(yè)務(wù)量條件下相應(yīng)的預(yù)算利潤(rùn)成本水平。常見(jiàn)的方法有兩種。（1）因素法。因素法根據(jù)影響利潤(rùn)的有關(guān)因素與收入成本的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動(dòng)時(shí)的預(yù)算利潤(rùn)水平。 因素法主要適用于經(jīng)營(yíng)單一品種的企業(yè)，多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)常采用百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。,（2）百分比法。是按不同項(xiàng)目銷售的百分比，列表反映在銷售業(yè)務(wù)量的有效變動(dòng)范圍內(nèi)不同銷售收入百分比相應(yīng)的預(yù)算利潤(rùn)水

12、平。 百分比法必須假定固定成本不變，變動(dòng)成本隨著銷售收入的變動(dòng)而同比例變動(dòng)。,百分比法案例,【例95】乙企業(yè)2006年損益表及各項(xiàng)目占銷售額的百分比，如表95所示。根據(jù)表95的資料采用百分比法編制乙企業(yè)2006年銷售利潤(rùn)彈性預(yù)算，如表96所示。,以銷售收入百分比70%為例： 2006年利潤(rùn)預(yù)算數(shù)額2006年銷售收入70%（178%）2006年固定成本 50070%（178%）707（萬(wàn)元）,二、增量預(yù)算和零基預(yù)算,（一）增量預(yù)算（Incremental Budget） 又稱為調(diào)整預(yù)算，是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整原有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算

13、的方法，增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。,增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 編制方法適用于比較穩(wěn)定的企業(yè)。 增量預(yù)算的缺點(diǎn)： （1）以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，容易受原有成本項(xiàng)目的影響，導(dǎo)致以前不合理的項(xiàng)目被慣性合理化。 （2）滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”。 （3）不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。,（二）零基預(yù)算（Zero-base budgeting） 1.零基預(yù)算的概念與適用范圍 零基預(yù)算亦稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，基期的預(yù)算水平不再視為理所當(dāng)然，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各開(kāi)支項(xiàng)目的必要性、合理性，按照實(shí)際需要量來(lái)編制的一種預(yù)算。 零基預(yù)算是克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，是多數(shù)企業(yè)作為費(fèi)用預(yù)算的一種常用的編制方

14、法。 比較適合產(chǎn)出難以辨認(rèn)的服務(wù)性行業(yè)費(fèi)用預(yù)算的編制。,2.零基預(yù)算的編制 （1）零基預(yù)算的編制程序。 確定預(yù)算單位。 提出相應(yīng)費(fèi)用預(yù)算方案。 進(jìn)行成本和效益分析。 決定預(yù)算項(xiàng)目資金分配方案 編制明細(xì)費(fèi)用預(yù)算,零基預(yù)算的編制舉例,丙公司采用零基預(yù)算編制2006年銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。 第一步，由銷售及管理部門(mén)的全體職工，根據(jù)預(yù)算期全公司的總目標(biāo)和本部門(mén)的具體目標(biāo)，進(jìn)行反復(fù)討論，提出預(yù)算期可能發(fā)生的一些費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)據(jù)指標(biāo)，如表97所示。 表97丙公司費(fèi)用表單位：元,第二步，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)歷史資料進(jìn)行“成本效益分析”，作出評(píng)價(jià)。其結(jié)果如下，廣告費(fèi)：投入成本1元，可獲收益20元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

15、投入成本1元，可獲收益30元。至于差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房屋租金和辦公費(fèi)，經(jīng)研究列入不可避免成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)全額得到保證。,第三步，假定丙公司在預(yù)算期內(nèi)可用于銷售及管理費(fèi)用的資金為10 000元，則該部門(mén)分配資金時(shí)首先應(yīng)滿足差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房屋租金、辦公費(fèi)等四項(xiàng)不可避免成本費(fèi)用的支出，共計(jì)7 400元（1 4001 0003 0002 000），剩余2 600元（10 0007 400），則在廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間進(jìn)行分配： 費(fèi)用分配率2 600（2030）52 廣告費(fèi)用項(xiàng)目可分配的資金20521 040（元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用項(xiàng)目可分配的資金30521 560（元）,第四步，編制零基預(yù)算表，如表98

16、所示。 表982006年丙公司銷售及管理費(fèi)用零基預(yù)算單位：元,三、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算,定期預(yù)算（Regular budget）就是以會(huì)計(jì)年度為單位編制的各類預(yù)算，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)在于不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：由于與會(huì)計(jì)年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)。 定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)：一是盲目性，二是滯后性，三是間斷性。,滾動(dòng)預(yù)算（Rolling budget）又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點(diǎn)在于：不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，而是始終保持12個(gè)月，每過(guò)去1個(gè)月，就

17、根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)月預(yù)算，從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,任務(wù)三 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,為了與會(huì)計(jì)年度相配合，本節(jié)所列舉的例題中，各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制期，均以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期，并采用預(yù)算數(shù)值相對(duì)穩(wěn)定不變的固定預(yù)算法來(lái)編制各種預(yù)算。,一、現(xiàn)金預(yù)算的編制,（一）現(xiàn)金預(yù)算的概念 現(xiàn)金預(yù)算（Cash Budget）亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算、直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、

18、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。,（二）現(xiàn)金預(yù)算編制的流程,日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算是現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)，先簡(jiǎn)要介紹部分日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策的編制方法。 1.銷售預(yù)算（Sales Budget）的編制 銷售預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)銷售目標(biāo)及實(shí)施的一種業(yè)務(wù)計(jì)劃。 它是編制企業(yè)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是編制其他日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。 通過(guò)市場(chǎng)預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)銷售量和單價(jià)以后，便可根據(jù)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價(jià)確定預(yù)算期銷售收入，并根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，從而編制銷售預(yù)算。,銷售預(yù)算（Sales Budget）的編制的案例

19、分析 見(jiàn)書(shū)案例9-7,2.生產(chǎn)預(yù)算（Production Budget）的編制,生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量及 品種構(gòu)成的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制 計(jì)劃目標(biāo)。在確定產(chǎn)銷量之間的關(guān)系時(shí)，必須考慮 產(chǎn)品的存貨水平，其相互關(guān)系可用下列公式表示： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期初存貨量 上述公式中，“預(yù)計(jì)期末存貨量”有時(shí)憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，有時(shí)根據(jù)分析確定。,生產(chǎn)預(yù)算（Production Budget）的編制案例,見(jiàn)書(shū)案例9-8,3.直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算（Raw Materials Budget）的編制 直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量水平、材料采購(gòu)

20、量及其成本的一種業(yè)務(wù)計(jì)劃。 這種預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制并考慮原材料的存貨水平，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)購(gòu)材料支出和償還前期所欠材料款的可能狀態(tài)反映現(xiàn)金支出。,（1）按每種產(chǎn)品分別計(jì)算各種材料的消耗量，公式為： 某產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量該產(chǎn)品預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量該產(chǎn)品耗用該種材料消耗定額 （2）將各種產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量加總，求該種材料總耗用量。 （3）計(jì)算某種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)數(shù)量，公式為： 某種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量該種材料期末存貨量該種材料總耗用量該種材料期初存貨量 （4）計(jì)算某種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)成本，公式為： 某種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)成本該種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量該種材料單價(jià) （5）將各種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)成本加總，求得預(yù)算期直接材料采購(gòu)總成本

21、。,直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算（Raw Materials Budget）的編制案例,見(jiàn)書(shū)案例9-9,4.直接人工預(yù)算（Direct Labor Budget） 直接人工預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，規(guī)定人工成本開(kāi)支數(shù)額的一種業(yè)務(wù)計(jì)劃。這種預(yù)算也以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，其預(yù)算的金額都需要使用現(xiàn)金來(lái)支付。,（1）計(jì)算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)，公式為： 某產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量該產(chǎn)品單位直接人工小時(shí) （2）計(jì)算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接工資成本，公式為： 某產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接人工成本總額該產(chǎn)品其他直接人工總工時(shí)小時(shí)工資率 （3）計(jì)算預(yù)算期各種產(chǎn)品其他直接支出，公式為： 某產(chǎn)品預(yù)計(jì)其他直接

22、支出該產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接工資成本提取百分比 （4）將預(yù)計(jì)直接工資成本和其他直接支出兩部分匯總起來(lái)，即可編制直接人工成本預(yù)算。,直接人工預(yù)算的編制案例,見(jiàn)書(shū)案例9-10,5.制造費(fèi)用預(yù)算（Factory Overhead Budget） 制造費(fèi)用預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)完成生產(chǎn)預(yù)算所規(guī)定的業(yè)務(wù)量所需的預(yù)期制造費(fèi)用數(shù)額的一種計(jì)劃方案。 編制這種預(yù)算時(shí)，制造費(fèi)用需按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用兩部分。 變動(dòng)性制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)預(yù)計(jì)， 固定性制造費(fèi)用按實(shí)際需要的支付額逐項(xiàng)預(yù)計(jì)， 并要分別確定變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率，將變動(dòng)性制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,制造費(fèi)用預(yù)算的編制案例,見(jiàn)書(shū)案

23、例9-11,6.產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（Production Cost Budget）及期末存貨預(yù)算的編制 產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種計(jì)劃方案。編制這種預(yù)算時(shí)，單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品生產(chǎn)量、期末存貨量的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，產(chǎn)品銷售量數(shù)據(jù)來(lái)自銷售預(yù)算。,制造費(fèi)用預(yù)算的編制案例,見(jiàn)書(shū)案例9-12,7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（Selling Expenses and Administrative Expenses Budget）的編制 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)銷售計(jì)劃和進(jìn)行一般行政管理工作而發(fā)生的預(yù)期各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的一種預(yù)算。 編制這種預(yù)算時(shí)，不僅要認(rèn)真分析、考察過(guò)去銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用的必要性及其效果，而且還要以銷售預(yù)算或過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期可能發(fā)生的變化，按預(yù)算期實(shí)際需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用的計(jì)劃支付方案。,制造費(fèi)用預(yù)算的編制案例,見(jiàn)書(shū)案例9-13,8.利息費(fèi)用預(yù)算（Interest Expense Budget）的編制 【例914】興勝公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金主要依靠營(yíng)業(yè)現(xiàn)金，必要時(shí)會(huì)有流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款，一般是季初借款，季末還款，借款年利率為6%。具體計(jì)劃指標(biāo)如表918所示。 9