企業(yè)所得稅核算與申報(bào).ppt

1、經(jīng)審查，2009年底，張?jiān)诠镜氖杖肭闆r如下：差旅費(fèi)：元，獨(dú)生子女費(fèi)200元，工資1 500元，獎(jiǎng)金2 500元。張的工資應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？A505 B475 C175 D25參考答案：C，下列哪些項(xiàng)目可以免征個(gè)人所得稅？市人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師獎(jiǎng)”獎(jiǎng)金乙購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的金融債券的利息丙中國(guó)科學(xué)院高級(jí)院士獲得的1萬元津貼丁見義勇為人員獎(jiǎng)金參考答案：乙、丙、丁在下列項(xiàng)目中，哪些項(xiàng)目不使用來源扣繳個(gè)人所得稅？一、勞動(dòng)報(bào)酬所得二、工資收入三、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得四、中國(guó)居民從國(guó)外取得的應(yīng)納稅所得參考答案：一、第一項(xiàng)。企業(yè)所得稅的納稅人和納稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的計(jì)算。企業(yè)所得稅的納稅人和應(yīng)稅對(duì)

2、象能夠準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，正確填寫納稅申報(bào)表。模塊2企業(yè)所得稅的核算和申報(bào)。在界定企業(yè)所得稅納稅人時(shí)，應(yīng)注意三點(diǎn)：(1)企業(yè)所得稅法實(shí)行“企業(yè)所得稅制”，法人組織是納稅人。組織下的企業(yè)不具有法人資格，由法人代征稅款。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅；一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅。3.不屬于企業(yè)但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位也視為企業(yè)所得稅納稅人。任務(wù)二：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、清算收入和其他收入。銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)、其他收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收入、營(yíng)業(yè)外收入等所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列

3、各項(xiàng)中，非企業(yè)所得稅納稅人是()。單甲股份有限公司乙合伙丙合資丁出版社答乙實(shí)務(wù)，下列各項(xiàng)中，()屬于企業(yè)所得稅范圍。多項(xiàng)選擇A .境外居民企業(yè)所得B .境內(nèi)非居民企業(yè)所得c .境外非居民企業(yè)所得D .境內(nèi)居民企業(yè)所得答 A、B、D、任務(wù)3企業(yè)所得稅稅率(1)法定稅率25、基本稅率(2)照顧稅率20 .實(shí)際征收時(shí)，境內(nèi)無機(jī)構(gòu)、無場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得減按10%的稅率征收。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所但與該機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所無關(guān)的所得(3)高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和企業(yè)所得稅企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率應(yīng)納稅所得稅率確定應(yīng)納稅所得？任務(wù)4應(yīng)納稅所得額的計(jì)算直接計(jì)算法：每個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額合計(jì)允許免稅收

4、入的全部扣除額允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。境外應(yīng)納稅所得額構(gòu)成的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基本上以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無論是否收到款項(xiàng)，均視為當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不視為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。總收入的確定、一般收入的確認(rèn)、特殊收入的確認(rèn)、非應(yīng)稅收入P180免稅收入1。債務(wù)利息收入；2.合格居民企業(yè)之間的股息、紅利等股權(quán)投資收入；3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入；組織的，非營(yíng)利的，非政府的，自愿的，自主的，以公共福利為目標(biāo)的。一、非應(yīng)稅所得和免稅所得的確定，應(yīng)扣除的項(xiàng)目，稅前扣除應(yīng)遵循的原則，稅前扣除應(yīng)遵循的原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，配比原則，相

5、關(guān)性原則，確定性原則，合理性原則，收入支出和資本支出的劃分原則P181，扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，1。合理的工資支出，允許稅前扣除。2.“三費(fèi)”不超過稅前扣除部分。3.社會(huì)保障單位為職工繳納五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過稅前扣除部分。特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)：允許扣除單位為員工辦理商業(yè)保險(xiǎn)，不允許稅前扣除。4利息費(fèi)用向金融企業(yè)借款利息：允許稅前扣除非金融企業(yè)借款利息：超過金融企業(yè)同期利息的部分不允許稅前扣除，扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)為5。借款費(fèi)用：不需要資本化；資本化在當(dāng)期扣除；購(gòu)建過程中發(fā)生的合理借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；交付后的貸款利息在當(dāng)期扣除。6.商務(wù)招待費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)按照環(huán)

6、境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)規(guī)定提取的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金，可以稅前扣除。改變用途不得稅前扣除。9.企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：允許扣除。10.租賃費(fèi)用一般租賃費(fèi)用：財(cái)務(wù)租賃費(fèi)用根據(jù)租賃期限平均扣除：提取折舊，分期扣除，采用扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用中的合理勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用允許稅前扣除。12.不超過年度利潤(rùn)總額12%的公益捐贈(zèng)部分。稅前扣除。與資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用P183對(duì)于與固定資產(chǎn)相關(guān)的損失，在扣除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)賠償后，可以從余額中扣除折舊和攤銷，也可以扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。資產(chǎn)的凈值可以扣除。允許扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)

7、用。其中，“稅”:銷售稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、允許抵扣的教育費(fèi)附加。增值稅不包括在內(nèi)。增值稅是一種附加稅，不能從應(yīng)稅收入中扣除。財(cái)產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅。如果這些稅已經(jīng)包含在管理費(fèi)用中并被扣除，它們將不會(huì)作為稅單獨(dú)扣除。不能扣除的項(xiàng)目，1。支付給投資者的股息和紅利等股權(quán)投資收入；2.企業(yè)所得稅；3.延遲納稅；4.納稅人違反法律法規(guī)被處以罰款、罰金和沒收財(cái)產(chǎn)損失的；5.超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；6.贊助費(fèi)用；7.各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；8.與收入無關(guān)的其他費(fèi)用。不得從項(xiàng)目中扣除，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，允許扣除。下列固定資產(chǎn)不得扣除折舊：除房屋和建筑物

8、外未投入使用的固定資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃的固定資產(chǎn)。以融資租賃方式租賃的固定資產(chǎn)。已完全折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。土地單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬。不允許扣除折舊的其他固定資產(chǎn)。不得從項(xiàng)目中扣除，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用由企業(yè)按規(guī)定計(jì)算后予以扣除。下列無形資產(chǎn)不得從攤銷費(fèi)用中扣除：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已扣除自行開發(fā)費(fèi)用的無形資產(chǎn)。創(chuàng)造你自己的善意。與商業(yè)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。不能從攤銷費(fèi)用中扣除的其他無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，下列各項(xiàng)中，不可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)為()(單項(xiàng)選擇)甲、房屋及建筑物乙、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃的固定資產(chǎn)丙、已計(jì)提折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)丁、季節(jié)性停用的機(jī)器

9、設(shè)備丙、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)， (多選)一、啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)二、化工廠從保險(xiǎn)公司為員工購(gòu)買人壽保險(xiǎn)三、房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息四、商業(yè)企業(yè)扣除賠償后發(fā)生的資產(chǎn)凈損失【答案】自動(dòng)賠償。 納稅人為其投資者或商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員投保的人身保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及為基本保障范圍以外的從業(yè)人員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。在下列項(xiàng)目中，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目是()。(多項(xiàng)選擇)a .工資和工資費(fèi)用b .各種捐贈(zèng)費(fèi)用c .增值稅d .無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用答案AD分析公益捐贈(zèng)費(fèi)用在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)扣除；增值稅是附加稅，繳納的稅款不得在所得稅前扣除。下列資產(chǎn)的攤銷費(fèi)

10、用不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。(多選)A .經(jīng)營(yíng)租賃租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)b .融資租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)c .自創(chuàng)商譽(yù)d .計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除自創(chuàng)支出的無形資產(chǎn)答案BCD分析經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，選項(xiàng)A不符合問題的含義。下列項(xiàng)目中，()允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。(多選)甲、向金融機(jī)構(gòu)借款利息費(fèi)用乙、企業(yè)贊助費(fèi)用丙、企業(yè)公益捐贈(zèng)費(fèi)用丁、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用【答】廣告【例】某企業(yè)2009年利潤(rùn)總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品實(shí)際支出為20萬元。企業(yè)計(jì)算2009年應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的R&D費(fèi)用為()萬元。A.10 B.20 C.30 D.40 C .“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、

11、新工藝發(fā)生的R&D費(fèi)用”:無形資產(chǎn)未計(jì)入當(dāng)期損益的，扣除50%的R&D費(fèi)用。企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列費(fèi)用中，()不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A .繳納罰款10萬元B .直接舉辦學(xué)校8萬元c .繳納稅款滯納金4萬元d .繳納法院訴訟費(fèi)1萬元答 A、B、c .關(guān)于損失賠償，提示1“損失”:是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法核定調(diào)整的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的損失金額。提示2發(fā)生的損失可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度，并連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年。提示3如果是連續(xù)損失，先彌補(bǔ)損失，然后依次連續(xù)計(jì)算損失賠償期。各損失年度的連續(xù)賠償期不得相加，計(jì)算不得脫節(jié)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)期為8年，每年損益：第一年：100；第二年：20歲；第三年：40；第四年：2

12、0；第五年：20；第六年：30歲；第七年：20歲；第八年：80。計(jì)算每年的應(yīng)納稅收入。1 234 56.78萬元-100 20 40 20 30 20 80 100 26年9010010 40 48年804040 20年及以后402020納稅年度：8年應(yīng)納稅所得額：200，000元例，一家公司在2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額320萬元，未進(jìn)行任何納稅調(diào)整。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，2007年虧損300萬元。本公司2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為()。答：這個(gè)題目涉及損失賠償和企業(yè)所得稅的計(jì)算。應(yīng)納企業(yè)所得稅：(320300)255(萬元)。海外收入彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)收入。將境外稅后收入轉(zhuǎn)為稅前收入；2.根據(jù)中國(guó)稅法的規(guī)定

13、，它轉(zhuǎn)換為應(yīng)稅所得；3、減去以前年度根據(jù)稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)的境外損失額。為計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，某運(yùn)輸公司2010年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)收入3800萬元，租賃固定資產(chǎn)租金收入120萬元，其他收入60萬元。當(dāng)年各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用1200萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)130萬元，繳納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)16萬元，贊助某個(gè)團(tuán)隊(duì)300萬元?？偸杖? 800120603 980(萬元)可抵扣項(xiàng)目=1 200130161 346(萬元)應(yīng)納稅所得額3 9801 3462 634(萬元)公司應(yīng)納稅所得額2 63425e8.5(萬元)，間接計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額、利潤(rùn)總額、納稅調(diào)整、增加、納稅調(diào)整、減少、境外應(yīng)納

14、稅所得額、境內(nèi)收入、上年虧損。【例】企業(yè)收入500萬，可抵扣成本280萬，費(fèi)用100萬，稅金50萬。營(yíng)業(yè)外支出中，公益捐贈(zèng)30萬元，工商罰款10萬元。計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。公益捐贈(zèng)(5002801005040)扣除限額為12% 3.6(萬元)，應(yīng)納稅所得額為30(303.6)10 66.4(萬元)，計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算分析，國(guó)有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：2008年應(yīng)納稅所得額為9504萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)納稅申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題，要求企業(yè)予以糾正并重新申報(bào)納稅：(1)直接向?qū)W校捐贈(zèng)43萬元；(二)管理費(fèi)用中已繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅款62萬元，

15、但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)重復(fù)扣除；(三)違法經(jīng)營(yíng)罰款20萬元，滯納金02萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；計(jì)算與分析問題，(4)9月1日，一臺(tái)機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃形式租出。合同規(guī)定租賃期為10個(gè)月，租賃費(fèi)為10萬元。企業(yè)沒有分期攤銷租賃費(fèi)，而是將其計(jì)入2008年度管理費(fèi)中進(jìn)行扣除；(5)境外稅后利潤(rùn)20萬元(境外繳納所得稅適用稅率為20%)，企業(yè)所得稅不退。據(jù)了解，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%?！居?jì)算分析問題】，要求：(1)計(jì)算企業(yè)2008年國(guó)內(nèi)收入應(yīng)繳納的所得稅；(2)計(jì)算企業(yè)2008年境外所得稅應(yīng)繳納的所得稅額；(3)計(jì)算2008年企業(yè)境內(nèi)外收入應(yīng)納所得稅總額。回答(1)，調(diào)

16、整后的應(yīng)納稅所得額(不含境外所得)為9504 43 62 20 02 (1010104)10816(萬元)，2008年國(guó)內(nèi)所得應(yīng)納所得稅為108162504(萬元)，回答(2)。境外所得應(yīng)稅所得20(120%)境外所得應(yīng)納所得稅25(萬元)根據(jù)中國(guó)稅法2525b5(萬元)境外所得應(yīng)納所得稅2520%境外所得應(yīng)納所得稅5(萬元)境外所得應(yīng)納所得稅625 5 125(萬元)回答(3)，境內(nèi)境外所得應(yīng)納所得稅總額為2704 125 27165(萬元)。2008年，境內(nèi)外收入應(yīng)納所得稅總額為27165210 6165(萬元)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算假設(shè)企業(yè)為居民納稅人，其2010年的經(jīng)營(yíng)情況如下：1。銷售收入為2500萬元。銷售成本是1100萬元。管理費(fèi)用480萬元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)，營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元(包括通過公益社會(huì)組織向貧困山區(qū)捐贈(zèng)