第9章 成本預測.ppt

1、新世紀研究生教學用書 會計系列,成本管理研究,主編,第9章 成本預測,9.1 成本預測概述 9.2 投資項目成本預測 9.3 產(chǎn)品設計成本與改造成本預測 9.4 目標成本預測,9.1.1 成本預測的內(nèi)涵及意義 成本預測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的相互依存關(guān)系，采用科學的方法，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。 成本預測包括宏觀成本預測和微觀成本預測，本章僅研究微觀成本預測相關(guān)的問題。 微觀成本預測即企業(yè)成本預測，具體又包括與投資項目有關(guān)的長期成本預測和與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的短期成本預測兩項內(nèi)容。 搞好成本預測的現(xiàn)實意義在于：,9.1 成本預測概述,

2、（1)成本預測是進行成本決策和編制成本計劃的依據(jù)； （2)成本預測是降低產(chǎn)品成本的重要措施； (3)成本預測是增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要手段。 9.1.2 成本預測的特點 在市場經(jīng)濟條件下，成本管理工作的重點已從事后的核算與分析轉(zhuǎn)移到事前的預測和事中的控制上。 成本預測面向未來，具有以下幾個特點： （1）預測過程的科學性； （2）預測結(jié)果的近似性； （3）預測結(jié)論的可修正性。,9.1.3 成本預測應注意的問題 （1）重視成本與效益的比較 為發(fā)現(xiàn)并掌握未來成本的變化規(guī)律，成本預測過程中必然要投入一定的費用，如果預測本身預計所花費的代價較大而預計的效益卻較低；或投入與產(chǎn)出兩者相差無幾，

3、在這種情況下，預測沒有必要，應終止預測。 （2）成本預測不能主觀臆斷 成本預測具有科學性，不同內(nèi)容的預測以及不同時間范圍的預測所采用的預測方法不同，如目標成本的預測與可比產(chǎn)品成本降低的預測方法就不同；短期預測與長期預測的方法也不同，但無論進行何種預測，預測人員絕不能憑空杜撰，主觀臆斷，即使是定性分析也應有根據(jù)，否則就會得出錯誤的預測結(jié)論，進而使決策失誤。,（3）正確認識成本預測的結(jié)果 一方面應結(jié)合因素的變動不斷修正預測值; 另一方面在預測基礎(chǔ)上進行的決策以及所編制的計劃應留有余地，不能將其予以絕對化理解，即允許實際執(zhí)行的結(jié)果與預測值出現(xiàn)偏差，但這種偏差不能太大。 9.1.4 成本預測的程序 （

4、1）確定成本預測對象； （2）搜集相關(guān)信息； （3）建立預測模型； （4）修正預測結(jié)果； （5）報告預測結(jié)論。 9.1.5 成本預測的方法 （1）定量預測方法,定量預測方法，是根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統(tǒng)稱。 定量預測方法按照成本預測模型中成本與相應變量的性質(zhì)不同又可分為趨勢預測方法和因果預測方法兩類。 趨勢預測方法，是按時間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運用一定的數(shù)學方法和模型進行加工計算并預測的各類方法。 具體包括簡單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等，這類方法承認事物發(fā)展規(guī)律的連續(xù)性，將未來視為歷史的自然延續(xù)，因此這類方法

5、又稱為外推分析法。 因果預測方法，是根據(jù)成本與其相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學模型并進行分析預測的各種方法。,具體包括本量利分析法、回歸分析法等。這類方法實質(zhì)是利用事物內(nèi)部因素發(fā)展的因果關(guān)系來預測事物發(fā)展的趨勢。 （2）定性預測方法 定性預測方法，是預測者根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預計推斷的各種方法的統(tǒng)稱。此類方法也稱為直觀判斷法。 如專家會議判斷法、市場調(diào)查法、函詢調(diào)查法等。這種方法簡便易行，預測的速度較定量分析要快，常常適用于企業(yè)缺少完備、準確的歷史資料，或難于進行定量分析的情況下采用。 實際應用中，定量預測方法與定性預測方法并非相互排斥，而是相互

6、補充，二者可以結(jié)合應用。即在定量分析的基礎(chǔ)上，考慮定性預測的結(jié)果，綜合確定預測值，從而使最終的預測結(jié)果更加接近實際。,9.2.1 投資項目成本預測的內(nèi)涵 投資項目成本，是指投資項目在其壽命期內(nèi)所發(fā)生的各種耗費。投資項目成本預測是對投資項目在其壽命期內(nèi)的各類耗費做出的預計和測算。通常完整的投資項目壽命期包括建設期和生產(chǎn)經(jīng)營期兩個階段。生產(chǎn)經(jīng)營期是試產(chǎn)期和達產(chǎn)期的合稱。 在建設期中，投資項目成本主要涉及固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和墊支流動資金投資等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營期中，投資項目成本主要涉及項目投產(chǎn)后的相關(guān)成本預測，包括新建企業(yè)、擴大生產(chǎn)規(guī)模、實施技術(shù)改造措施后等內(nèi)容的成本預計和測算，本章將著重對此

7、進行闡述。,9.2 投資項目成本預測,9.2.2 企業(yè)建成投資產(chǎn)后的成本預測 企業(yè)建成投產(chǎn)后，由于缺乏歷史資料作為預測的依據(jù)，通?？梢圆捎枚颗c定性相結(jié)合的方法進行預測，在同行業(yè)同類產(chǎn)品平均成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟指標的變動進行預測。預測中首先按費用要素（如原材料、燃料、動力、折舊費、修理費等）進行測算，然后再按成本項目，區(qū)分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目進行測算，最終確定產(chǎn)品成本。 至于管理費用、營業(yè)費用、財務費用屬于期間成本，此類成本應按明細項目，通過編制費用預算予以確定。 【例1】某公司擬新建一分公司，該分公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本項目包括直接材料、直接人工、燃料動力、制

8、造費用四項，相關(guān)資料如下：,（1）設計生產(chǎn)能力為年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，占全年預計銷售收入的40%，年生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，占全年預計銷售收入的60%； （2）甲、乙兩種產(chǎn)品耗用原材料的同行業(yè)同類產(chǎn)品的單耗、單價以及預計公司建成投產(chǎn)后的變動情況如表9-1所示。 （3）公司需要生產(chǎn)工人180人，該地區(qū)同行業(yè)同類企業(yè)人均年工資總額為13000元，預計該公司建廠后，生產(chǎn)工人的年工資總額能達到15000元； （4）甲單位產(chǎn)品耗煤量為 120千克，乙單位產(chǎn)品耗煤量為85千克，每千克煤的價格是0.7元；生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品的耗電量是25度，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品的耗電量是14度，每度電的價格是0.45元； （5）生產(chǎn)用

9、固定資產(chǎn)投資總額為300萬元，同行業(yè)年度綜合折舊率為9%；,表9-1 材料費用預計表 單位：元,（6）公司需要車間管理人員 20人，預計人均年工資總額為 20 000元； （7）預計生產(chǎn)用固定資產(chǎn)年維修費為折舊費的25%； （8）預計低值易耗品年攤銷費為原材料成本的0.3%； （9）預計車間辦公費、水費等為生產(chǎn)工人工資總額的13%； （10）預計建廠后制造費用將降低12%。 要求：測算該公司建成后的產(chǎn)品成本。 依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行計算： 甲直接材料=14 736.082 000=29 472 160（元） 乙直接材料=8 122.943 000=24 368 820（元） 甲直接人工=15 0

10、00180（1+14%）40% =1 231 200（元） 乙直接人工=15 000180（1+14%）60%=1 846 800（元）,甲燃料動力=(1200.7+250.45)2 000=190 500(元) 乙燃料動力=（850.7+140.45）3 000=197 400(元) 固定資產(chǎn)折舊=3 000 0009%=270 000（元） 管理人員工資=2020 000=400 000（元） 固定資產(chǎn)維修費=270 00025%=67 500（元） 低值易耗品年攤銷費=（29 472 160+24 368 820）0.3% =161 522.94（元） 辦公費、水費等=15 000180

11、13%=351 000（元） 制造費用總額=（270 000+400 000+67 500+161 522.94 +35 100）(1-12%)=822 028.19（元） 甲制造費用=822 028.1940%=328 811.28（元） 乙制造費用=822 028.1960%=493 216.91（元） 該公司建成投產(chǎn)后的預計產(chǎn)品成本表如表9-2所示。,表92 產(chǎn)品成本預計表 單位：元,9.2.3 擴大生產(chǎn)規(guī)模后的成本預測 企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大具體表現(xiàn)為兩種情況: 一是不涉及技術(shù)改造，單純增加產(chǎn)量，二是伴隨著技術(shù)改造，同時提高產(chǎn)量。 （1）單純產(chǎn)量增加時的成本預測 實際工作中，企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)

12、模如果不涉及產(chǎn)品的技術(shù)改造,追加投資僅僅是為了增加產(chǎn)量，在這種情況下，產(chǎn)品的單位變動成本水平不會發(fā)生顯著的變動，但固定成本總額隨著投資的增加而隨之增長，由于產(chǎn)量的增長，從而使單位固定成本有所下降，這樣可以使企業(yè)從發(fā)展中獲得經(jīng)濟效益。 固定成本的變動會影響直接工資和制造費用兩個成本項目，相關(guān)的計算公式如下：,通常擴大生產(chǎn)規(guī)模后，由于單位固定成本的降低以及產(chǎn)量的增長，會使直接工資和制造費用有所降低，進而導致單位產(chǎn)品成本的降低，這說明該項決策在經(jīng)濟上是合理的；如果出現(xiàn)相反情況，即單位產(chǎn)品成本較之原來增長，在這種情況下，企業(yè)應結(jié)合實際慎重決策。 【例2】某企業(yè)由于甲產(chǎn)品暢銷，擬擴大甲產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。甲

13、產(chǎn)品原生產(chǎn)能力為年產(chǎn)25000噸。擴大生產(chǎn)規(guī)模后相關(guān)資料如下：,甲產(chǎn)品原單位產(chǎn)品成本為130元， 其中：直接材料成本81，直接人工成本32元，制造費用17元;原生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費為800 000元；原年度制造費用總額為500 000元，其中折舊費用160 000元。 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資750 000元，年綜合折舊率為6%。 擴大規(guī)模后，預計年生產(chǎn)能力提高60%；生產(chǎn)工人預計增加15%；生產(chǎn)工人年平均工資預計增長9%；除折舊費外的年度制造費用預計增長12%。 要求：預測甲產(chǎn)品擴大規(guī)模后的產(chǎn)品成本。 依據(jù)所給資料進行計算：,該公司擴大規(guī)模后的預計產(chǎn)品成本表如表9-3所示。,表9-3 產(chǎn)品

14、成本預計表 單位：元,計算結(jié)果表明，該企業(yè)擴大規(guī)模后，甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本較之原單位產(chǎn)品成本降低6.985元，顯然企業(yè)隨著產(chǎn)量的增長可以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的目的，因此應該投資。 （2）技術(shù)改造后的成本預測 此類投資會使相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標發(fā)生變化，涉及的指標主要有：材料的耗用量、材料的價格、產(chǎn)品的生產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)工人人數(shù)、生產(chǎn)工人工資總額、廢品損失率等。這些指標的變動最終都會引起成本水平發(fā)生變動。 要預測技術(shù)改造后的成本水平，必須首先在原有基礎(chǔ)上預測各項經(jīng)濟指標的變動率，然后結(jié)合以下公式測算各項經(jīng)濟指標對原單位產(chǎn)品成本的影響，進而確定各項經(jīng)濟指標變動后對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的整體影響。,需要說明的

15、是，實際工作中，如果用單位時間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加表示勞動生產(chǎn)率，則勞動生產(chǎn)率及工資的變動對產(chǎn)品成本的影響可以采用上述公式進行計算；但如果用單位產(chǎn)品工時消耗定額的減少表示勞動生產(chǎn)率的變動，則勞動生產(chǎn)率和工資變動對產(chǎn)品成本的影響可以采用以下公式進行計算：,另外考慮到費用與業(yè)務量之間的關(guān)系，為精確反映產(chǎn)品產(chǎn)量變動對制造費用的影響，可以將制造費用區(qū)分為固定性制造費用和變動性制造費用兩部分。由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費用不受產(chǎn)量變動的影響，因此當產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品中分攤的固定性制造費用就會減少，從而形成固定性制造費用的相對節(jié)約，由此對產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下：,變動性制造費用與固定性制造

16、費用不同,它隨產(chǎn)量的變動而正比例變動，實際中即使采取了各項節(jié)約措施，變動性制造費用的增長幅度通常也會小于生產(chǎn)的增長幅度，它對產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下：,【例3】某企業(yè)一直生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)為了滿足市場需求，擬對A產(chǎn)品進行技術(shù)改造，經(jīng)相關(guān)人員推算，預計主要技術(shù)經(jīng)濟指標將發(fā)生以下變動：,產(chǎn)品產(chǎn)量增長25%，原材料消耗降低 4%，原材料價格平均降低3%，生產(chǎn)工人平均工資增加12%，勞動生產(chǎn)率提高18%，變動性制造費用增加20%，廢品損失減少26%。假定原產(chǎn)品各成本項目占產(chǎn)品成本的比重分別為：直接材料60%，直接人工20%、制造費用17%（其中變動性制造費用14%）,廢品損失3%。原單位成本為34

17、0元/件。 要求：預測技術(shù)改造后的A產(chǎn)品的單位成本。 依據(jù)所給資料進行計算： 直接材料費用變動對產(chǎn)品成本的影響率 成本降低率=1-（1-4%）（1-3%）60%=4.128% 直接工資變動對產(chǎn)品成本的影響率,制造費用變動對產(chǎn)品成本的影響率 廢品損失變動對產(chǎn)品成本的影響率 成本降低率=26%3%=0.78% 對上述計算結(jié)果進行匯總并計算實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本： 總成本降低率=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088% 實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本=340（1-7.088%） 315.90（元）,根據(jù)上述計算結(jié)果，據(jù)此編制的A產(chǎn)品實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品

18、單位成本預測表如表9-4所示：,表9-4 A產(chǎn)品實施技術(shù)改造后的產(chǎn)品單位成本測算表 單位：元,9.3.1 產(chǎn)品設計成本預測 產(chǎn)品設計成本預測，即預測新產(chǎn)品研制成功后的正常生產(chǎn)條件下的生產(chǎn)成本。 （1）直接測算法 直接測算法，是根據(jù)設計方案的技術(shù)定額來直接測算新產(chǎn)品設計成本的一種預測方法。 通常新產(chǎn)品設計方案中，具有完整的各項技術(shù)經(jīng)濟指標及預計年生產(chǎn)能力等方面的資料，根據(jù)產(chǎn)品的各項技術(shù)定額，結(jié)合原有產(chǎn)品的相關(guān)資料，就可以區(qū)分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目預測新產(chǎn)品的設計成本。,9.3 產(chǎn)品設計成本與改造成本預測,【例4】某企業(yè)在生產(chǎn)原有產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的同時，開發(fā)新產(chǎn)品丙，目前新產(chǎn)品丙的研

19、制工作已經(jīng)完成，該企業(yè)在決定將其投入批量生產(chǎn)之前，結(jié)合各項技術(shù)經(jīng)濟指標，擬預測丙產(chǎn)品的設計成本，有關(guān)資料如下： 新產(chǎn)品預計年生產(chǎn)8000件，銷路不成問題。 新產(chǎn)品研究開發(fā)投資100萬元， 其中：增添專用設備30萬元，年綜合折舊率為9%；擴大廠房投資32萬元，年折舊率為6%；用于專有技術(shù)投資38萬元，按規(guī)定分10年攤銷。專用設備年維修費按年折舊額的40%計算，廠房年維修費按年折舊額的25%計算。 新產(chǎn)品設計方案中有關(guān)材料、燃料與動力消耗情況如表9-5所示。,表9-5 丙產(chǎn)品材料、燃料與動力消耗表,企業(yè)預計新產(chǎn)品投產(chǎn)后不需要增加新的生產(chǎn)工人。 該企業(yè)年度生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費為120萬元。新

20、產(chǎn)品單位定額工時為10小時/件，原生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單位定額工時為16小時/件；乙產(chǎn)品的單產(chǎn)品定額工時為14小時。 扣除新產(chǎn)品的專用設備及廠房的折舊費和維修費，制造費用總額為50萬元。 要求：預測丙產(chǎn)品的設計成本。 依據(jù)所給資料，進行計算： 專用設備折舊及維修費=300 0009%（1+40%）=37 800（元） 廠房折舊及維修費=320 0006%（1+25%）=24 000（元）,據(jù)此編制的丙產(chǎn)品設計成本預測表如表9-6所示。,表9-6 新產(chǎn)品（丙）設計成本預測表 單位：元,（2）概算法 概算法，是借助于直接測算法只測算直接材料的設計成本，其他成本項目，則比照類似產(chǎn)品成本中這些項目所占的比重來

21、估算新產(chǎn)品設計成本的一種預測方法。計算公式如下： 實際中，如果工資成本在產(chǎn)品成本中所占比重比較大，則也應按直接法測算，只有制造費用項目可以比照類似產(chǎn)品的制造費用成本占原材料及工資成本的比重進行概算。計算公式如下：,利用概算法推算設計成本要求所選產(chǎn)品必須類似，否則不能采用。概算法較直接測算法簡便易行，但預計的精確度較后者差。 【例5】沿用實例4中原材料及產(chǎn)量的相關(guān)資料，直接工資、制造費用成本項目比照類似產(chǎn)品成本中這些項目的比重測算，其比重分別為9%、6%。 要求：預測丙產(chǎn)品的設計成本。 依據(jù)所給資料進行計算： 直接工資=3 645 511.639%=328 096.05(元) 制造費用=3 64

22、5 511.636%=218 730.70（元）,9.3.2 產(chǎn)品改造成本預測 產(chǎn)品改造成本預測，就是預測產(chǎn)品改造后的生產(chǎn)成本，常常采用對比法。此法是根據(jù)產(chǎn)品改造方案的具體要求，在原產(chǎn)品成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過對比，測算各因素變動后對成本項目的影響，據(jù)此推算產(chǎn)品成本的一種方法。 采用此法，凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的地方，按原有產(chǎn)品成本水平測定；凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有區(qū)別的地方，應根據(jù)各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估價測定。 【例6】某企業(yè)擬改造丁產(chǎn)品，以便提高其質(zhì)量并增加其功能,產(chǎn)量維持原有水平不變，預計改造后產(chǎn)品單位成本有所增加，但只要不超過原有單位成本的 32%，由于產(chǎn)品售價的提高，企業(yè)就可以獲

23、利。,丁產(chǎn)品原由 A、B、C三種零部件構(gòu)成，根據(jù)技術(shù)改造要求，該企業(yè)決定將B零部件更換為D零部件；將C零部件更換為E零部件,同時增加F零部件。丁產(chǎn)品改造前的單位成本構(gòu)成情況如表97所示，D、E、F零部件的直接材料消耗情況如表9-8所示。 預計丁產(chǎn)品更換和增添零部件后，產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額將增加25%，制造費用將增加15%。 要求：預測丁產(chǎn)品改造后的產(chǎn)品單位成本并據(jù)此進行決策。 表9-7 丁產(chǎn)品改造前單位成本表 單位：元,表9-8 丁產(chǎn)品改造后耗用零部件直接材料表,依據(jù)所給資料進行計算： 改造后丁產(chǎn)品單位成本=490.5+48.75+35.65=574.9（元） 計算結(jié)果表明，改造后的丁產(chǎn)品單位成本

24、增長30.96%，低于規(guī)定增長32%的要求，因此企業(yè)應進行丁產(chǎn)品的技術(shù)改造。,9.4.1 目標成本預測方法 目標成本，是指在未來一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標利潤而規(guī)定的成本控制目標。它具有先進性、可行性及可修正性之特點，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標。 （1）倒扣測算法 倒扣測算法，是在事先確定目標利潤的基礎(chǔ)上，首先預計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目標利潤，余額即為目標成本的一種預測方法。 此法既可以預測單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標成本，還可以預測多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標成本；,9.4 目標成本預測,當企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時，也可以采用這種方法預測，此時新產(chǎn)品目標成本的預測與單一產(chǎn)品目

25、標成本的預測相同。 相關(guān)的計算公式如下: 式中的銷售收入必須結(jié)合市場銷售預測及客戶的定單等予以確定；應繳稅金指應繳流轉(zhuǎn)稅金，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定予以繳納。,由于增殖稅是價外稅，因此這里的應繳稅金不包括增殖稅；期間費用通常按銷售收入的一定百分比估算； 目標利潤通?？梢圆捎靡韵氯N方式中的任一方式求得： 用先進（指同行業(yè)或企業(yè)歷史較好水平）的銷售利潤率乘以預計的銷售收入； 用先進的資產(chǎn)利潤率乘以預計的資產(chǎn)平均占用額； 用先進的成本利潤率乘以預計的成本總額；預計期末產(chǎn)成品存貨成本通?？梢园幢酒阡N售量的一定百分比確定。 【例7】 假定東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預計甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，生產(chǎn)量為550

26、0件，單價為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費稅。,假設該企業(yè)甲產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預計比重為 40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%；期間費用率為5；同行業(yè)先進的銷售利潤率為20%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為32000元，預計本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預計銷售收入的1%。 要求：（1）預測該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)目標成本； （2）如果該公司在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預計乙產(chǎn)品的銷售量為3 000件，單價為400元，不用繳納消費稅，期間費用率為2；乙產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預計比重為50%。如果甲產(chǎn)品的期間費用率降為3，其它條件保持不變。預測該公司的

27、銷售目標成本。 依據(jù)題意，在第一種情況下：,目標利潤500060020%600000（元） 應繳稅金500060010%+300000+5000600 （1-40%）17%(7%+3%)360600（元） 銷售目標成本5000600-36060030000005 6000001889400（元） 生產(chǎn)目標成本=1889400+50006001%-32000=1887400（元） 在第二情況下： 總體目標利潤（50006003000400)20%840000(元) 期間費用3000000312000002114000（元） 應繳稅金360600+3 00400（1-50%）17%（7%+3%）

28、370800 體目標成本4200 000-370800114000-840000 2875200(元),倒扣測算法以確保目標利潤的實現(xiàn)為前提條件，堅持以銷定產(chǎn)原則，目標成本的確定與銷售收入的預計緊密結(jié)合，西方企業(yè)常常采用。 （2）比率測算法 比率測算法，是倒扣測算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測算單位產(chǎn)品目標成本的一種預測方法。 這種方法要求事先確定先進的成本利潤率，并以此推算目標成本，常常用于新產(chǎn)品目標成本的預測。其計算公式如下： 【例8】 某企業(yè)準備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預計單位售價為10000元，稅率為10 %，成本利潤率為25% 。,要求：預測該新產(chǎn)品的目標成本。 單位產(chǎn)品目標成本10000

29、(1-10%)(1+25%)7 200(元) 9.4.2 目標成本的分解 目標成本的分解，是指將綜合平衡并得到全體職工認可后的總體目標成本值進行分解，落實到企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品、各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。 通?？梢允紫葘⒖傮w目標成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標成本分解到各車間或工序。 （1）企業(yè)總體目標成本的分解 如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應首先將企業(yè)總體目標成本分解為各產(chǎn)品的目標成本。,與基期盈利水平非直接掛鉤分解法 此法在確定每種產(chǎn)品目標銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標成本，最終將各產(chǎn)品目標成本的合計值與企業(yè)總體目標

30、成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產(chǎn)品的目標成本。 無論是企業(yè)的總體目標成本還是各產(chǎn)品的目標成本均可采用“倒扣測算法” 予以確定。顯然以此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)的總體目標成本進行比較。 與基期盈利水平直接掛鉤分解法 此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計劃期總體的目標銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進而利用“倒扣測算法”確定企業(yè)總體的目標成本以及各產(chǎn)品的目標成本。,它的理論依據(jù)是，目標利潤決定目標成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標銷售利潤率,就可以實現(xiàn)企業(yè)的目標成本規(guī)劃。 A各產(chǎn)品目標銷

31、售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化 如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計算步驟如下： 第一：按計劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，目的在于使基期銷售利潤率建立在計劃期銷售比重的基礎(chǔ)之上，公式為： 計劃期目標銷售利潤率=按計劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率 +計劃期銷售率的預計增長百分比 第二：根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計劃期總體的目標銷售利潤率以及計劃期的利潤預計完成百分比，計算公式分別為：,計劃期目標利潤預計完成百分比=計劃期目標銷售利潤率/ 按計劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率 第三：確定各種產(chǎn)品的目標銷售利潤率，計算公式為：

32、 某產(chǎn)品目標銷售利潤率 該產(chǎn)品的基期銷售利潤率 計劃期目標利潤預計完成百分比 第四：利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標成本以及各產(chǎn)品的目標成本。 【例9】假設某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為20%、10%、15%，計劃期要求銷售利潤率增長2%，預計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。 要求：確定企業(yè)總體的目標成本和各產(chǎn)品的目標成本。,依題意，據(jù)此編制的目標成本計算表如表9-9所示。 表9-9 目標成本計算表,*1驗算：22.5%50%+11.25%30%+16.875%20%=18%,B各產(chǎn)品目標銷售利潤率不隨企業(yè)

33、總體盈利水平同比例變化,實務中，各產(chǎn)品的目標銷售利潤率常常結(jié)合自身實際狀況變動，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計劃期總體的目標銷售利潤率即可。需要指出的是，這里的計劃期總體的目標銷售利潤率必須建立在對基期銷售利潤率調(diào)整的基礎(chǔ)之上。 【例10】沿用前例已知資料，假定A產(chǎn)品的目標銷售利潤率為24%，B產(chǎn)品的目標銷售利潤率維持上年的水平不變，C產(chǎn)品的目標銷售利潤率為17%。 要求: 確定企業(yè)總體的目標成本和各產(chǎn)品的目標成本。 企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率24%50%+10%30%+17%20% 18.4%18% 企業(yè)總體目標成本72（萬元） A產(chǎn)

34、品目標成本50-5-5024%33（萬元）,B產(chǎn)品目標成本30-3-3010%24（萬元） C產(chǎn)品目標成本20-2-2017%14.6（萬元） （2）各產(chǎn)品目標成本的分解 按產(chǎn)品組成分解 如果企業(yè)屬于裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對這類企業(yè)應按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評價系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標成本分解為各零件或部件的目標成本。 按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價系數(shù)分解的產(chǎn)品目標成本更能真實地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標成本水平上。,按產(chǎn)品制造過程分解 如果企業(yè)屬于連續(xù)式復

35、雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產(chǎn)成品。 對這類企業(yè)應按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標成本，從而將產(chǎn)成品目標成本分解為產(chǎn)品的半成品目標成本。 【例11】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復雜生產(chǎn)工藝特點，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。 假定該企業(yè)測算的A產(chǎn)品的目標成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表9-10所示。,要求: 將目標成本分解為各步驟的半

36、成品成本并確定相應步驟的目標成本項目。,表9-10 各步驟成本項目結(jié)構(gòu)表,依題意進行的目標成本分解結(jié)果如表9-11所示。,表9-11 目標成本分解計算表,表9-11說明以下兩個問題： 一方面該表反映各工序半成品的目標成本，第二工序的半成品目標成本是108 000元；第一工序的半成品目標成本是91 800元； 另一方面該表還反映不同工序各成本項目的目標成本的構(gòu)成情況，這樣有利于實際中進行成本項目的分析與控制。,（3）按產(chǎn)品成本項目構(gòu)成分解 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用 “倒扣測算法”測算出新產(chǎn)品的目標成本的基礎(chǔ)上，還需根據(jù)設計工藝所確定的技術(shù)定額，確定各成本項目及其所占成本總額的比重，并

37、以此來分解目標成本。 即首先按設計方案規(guī)定的產(chǎn)品所耗用各種原材料的消耗定額和計劃單價，確定產(chǎn)品的直接材料成本；按設計方案規(guī)定的產(chǎn)品工時定額和計劃小時工資率，確定產(chǎn)品的直接工資成本；按產(chǎn)品工時定額和各項費用的計劃小時費用率，確定制造費用成本；然后就可以根據(jù)各成本項目占總成本的比重分解目標成本。 9.4.3 目標成本與其他成本控制標準的區(qū)別 （1）計劃成本與預算成本的關(guān)系,計劃，是對企業(yè)未來經(jīng)營活動進行的預計和安排，以及為實現(xiàn)經(jīng)營目標所采取的行動方案和相應措施； 預算，是以貨幣等形式反映企業(yè)未來一定期間內(nèi)各項經(jīng)營目標的行動方案與相應措施的定量說明。 一個企業(yè)周密的、詳細的計劃應包括： 企業(yè)的組織目標即企業(yè)的遠景規(guī)劃，是企業(yè)在未來若干會計年度內(nèi)的奮斗目標； 企業(yè)的戰(zhàn)略性措施即企業(yè)的長期計劃，它說明企業(yè)為達到組織目標在各方面應采取的措施； 預算即企業(yè)的日常計劃，它是企業(yè)在一個會計年度內(nèi)為實現(xiàn)部分長期計劃的特定數(shù)量說明。 可見，計劃的范疇大于預算的范疇，預算是計劃的一部分，它屬于短期計劃。如果從一個會計年度來看，計劃與預算沒什么區(qū)別，二者含義相同。,計劃成本和預算成本，通常涉及的是一個會計年度，由于計劃與預算在一個會計年度內(nèi)含義相同，因此計劃成本即預算成本。 （2）定額成本與標準成本 定額成本，是定額成本法中的成本控制標準，標準成本是標準成本法