項目五 企業(yè)所得稅的納稅籌劃.ppt

1、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,收入的納稅籌劃,1、收入適時入帳； 2、收入盡可能推遲確認； 3、寧做負債而不能作收入處理；,案例：某居民企業(yè)對外轉讓一項專業(yè)技術，與對方簽訂三年合同，共收取技術轉讓所得1500萬元。 技術轉讓：500萬以內免征；超過減半征收 籌劃方案：應簽訂三年分期收款形式,每年收入500萬,小型微利企業(yè)優(yōu)惠 特定產業(yè)和項目的稅收籌劃 加計扣除的稅收籌劃 區(qū)域性稅收優(yōu)惠的稅收籌劃,一、企業(yè)所得稅的稅率 （一）基本稅率 25% （二）優(yōu)惠稅率 1.小型微利企業(yè)的低稅率 20% 2.高新技術企業(yè)的優(yōu)惠利率 15% 3.在中國沒有設立機構場所，或者雖然設立機構場所，但來源于中國境內的、與所設

2、機構場所沒有實際聯(lián)系的所得20%,實際征收時適用10%,小型微利企業(yè)優(yōu)惠,1、年利潤在30萬以內 2、資產總額在3000萬元以內 3、從業(yè)人數在100人以內。 4、稅率為20% 5、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,【例】泰能有限公司是一家制藥企業(yè)，該公司2013年度年應納稅所得為40萬元（適用稅率為25）。應納所得稅額為：40萬元25=10萬元。2014年初，公司董事會認為該公司在本年度的銷售規(guī)模不會有太大的增長。而公司內部有兩個部門：一個是為公司生產原材料

3、的部門，2013年度應納稅所得額為25萬元；另一個是制藥產成品部門，2013年度應納稅所得額為15萬元。由于原材料生產費用及藥品價格在2014年度將不會有較大的改變，為使企業(yè)降低當年的應納稅額，減少稅收負擔，企業(yè)應如何稅收籌劃？,【解析】這是一個規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內部卻具有兩個相聯(lián)系的部門。對于原材料部門而言，它具有前向聯(lián)系作用，即它的產成品是作為制藥部門的投入品。該公司可成立為一個集團，其下分為A、B兩個獨立核算企業(yè)。A為原材料生產企業(yè)，B為制藥產成品企業(yè)。兩企業(yè)之間的產品交換按照市場的正常價格成交，從而避免了利用關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的嫌疑，也就避免了稅務機關的調整。 【籌劃結論】根據對小型

4、微利企業(yè)的稅法規(guī)定，A、B兩企業(yè)年應稅所得額之和仍為40萬元。其中：A企業(yè)25萬元，適用稅率為20，應納所得稅額=25萬元205萬元； B企業(yè)適用稅率為20，應納所得稅額15萬元20=3萬元。A、 B兩企業(yè)稅收負擔合計為8萬元，較分立前節(jié)稅2萬元。,案例：某制造業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數為80人，資產總額為2800萬元，2013年年底測算的應納稅所得額為30.1萬元。 2013年該企業(yè)需要繳納多少企業(yè)所得稅？ 如何籌劃可以少繳稅？,案例分析： 籌劃前：應納企業(yè)所得稅=30.125%=7.53（萬元） 稅后凈利潤=30.1-7.53=22.57（萬元） 籌劃方案：支付0.1萬元的稅務咨詢費 應納企業(yè)所得稅

5、= 3020%=6（萬元） 稅后凈利潤=30.1-0.1-6=24（萬元）,小型微利企業(yè),分析評價： 處于稅率等級邊沿時，納稅人應盡量降低應納稅所得額，或推遲收入實現，或增加扣除額，以適用較低的稅率級次，避免不必要的稅款支出。,特定產業(yè)和項目的稅收籌劃,【例】某農場從事種植業(yè)，2013年，該農場全部土地用來種植紅薯和甘蔗，當年能實現所得額600萬元。農場擬定擴大種植規(guī)模，但在種植油料作物（大豆）還是種植花卉上難以決斷。假定，種植大豆或種植各種花卉均能實現所得額200萬元。,【解析】依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植紅薯和甘蔗的所得600萬元免征企業(yè)所得稅。 （1）企業(yè)選擇種植大豆，種植大豆的所得

6、額免征企業(yè)所得稅。 （2）企業(yè)選擇種植花卉，種植花卉的所得可以減半征收企業(yè)所得稅。 當年應納企業(yè)所得稅=20025%50%=25萬元 【籌劃結論】農場通過投資于免稅的農業(yè)項目，減輕稅務負擔25萬元。當然，在籌劃中要注意，對實現的不同種植項目作物的所得必須要獨立計量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要高征稅。,加計扣除的稅收籌劃,【例5】某企業(yè)，現有職工50人，預計2014年實現應納稅所得額160萬元?，F因擴大生產規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增加的20名員工需要增加支付的工資總額6.3萬元。企業(yè)如何進行招聘員工的稅收籌劃？ 稅收政策：招聘殘疾人員可按工資100

7、%加計扣除,【解析】在不影響企業(yè)生產經營的前提下，可以招聘殘疾人員來本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來本企業(yè)就業(yè) 1）如果招聘20名殘疾人員，2014年該企業(yè)應納稅所得稅 =（160-6.32）25%=36.85萬元。 2）如果招聘20名健康人員，2008年該企業(yè)應納所得稅 =（160-6.3）25%=38.425萬元。 【籌劃結論】企業(yè)因為安置20名殘疾人員就業(yè)獲得了1.575萬元的節(jié)稅利益。,職工福利費、工會經費、職工教育經費的扣除規(guī)定,職工福利費不超過工資薪金總額14% 工會經費不超過工資薪金總額的2% 職工教育經費不超過工資薪金總額的2.5% 勞動保護費合理范圍內全額扣除,【例】2015

8、年的夏天到了，屬于啤酒消費的旺季。武漢某啤酒生產廠，為提高啤酒產量，須做好夏季防暑降溫工作，確保職工在勞動生產過程中的安全和身體健康?？紤]到2014年職工福利費已超過企業(yè)所得允許扣除范圍內，現在要給生產一線員工按每人每天200元的標準隨工資發(fā)放防暑降溫費，那么將要做出納稅調整。該如何籌劃 勞動保護費：防暑工作服，解毒劑，清涼飲料等防暑降溫品發(fā)放,遞延納稅的稅收籌劃,【例】武漢某汽車公司為增值稅一般納稅人，2013年8月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，共計應收貨款3 000萬元，其中有三筆共計2 000萬元，本月10日內結清；由于購貨方資金緊張，加之雙方是長期合作伙伴，雙方協(xié)商其余款在2015年末一次性結清。

9、該企業(yè)當月可抵扣的增值稅進項稅額為260萬元，毛利率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。問當月增值稅和預繳企業(yè)所得稅為多少？,籌劃前-采用直接收款的方式,應納增值稅=3000（1+17%）17%-260 =175.90 預繳企業(yè)所得稅=3000（1+17%）15%25% =96.15萬元,籌劃后-1000萬元采用分期收款或賒銷的方式,應納增值稅=2000（1+17%）17%-260 =30.60 預繳企業(yè)所得稅=2000（1+17%）15%25% =64.10萬元,境外所抵扣的稅收籌劃,【例】某企業(yè)某年在境外的應納稅所得額為600萬元，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)可以從A、B、C三國

10、中的任何一國獲得一筆境外所得（我國與A、B、C三國已經締結避免雙重征稅）。假定該企業(yè)在A、B、C三國企業(yè)所得稅率分別是20%、30%、25%，其他所有因素都完全一致；假設該企業(yè)A、B、C三國取得的所得按我國稅法計算的應納稅額與按A、B、C三國稅法計算的應納稅所得額是一致的；假設該企業(yè)在任何一國均取得150萬元的境外所得額。企業(yè)應該如何進行稅收籌劃？,【解析】 來源A，境外所得A已納企業(yè)所得稅稅額=15020%=30萬元 抵扣限額=15025%=37.5萬元30萬元 應納企業(yè)所得稅額=（600+150）25%-30=157.5萬元 來源B,境外所得B已納企業(yè)所得稅稅額=15030%=45萬元 抵

11、扣限額=37.5萬元45萬元 則企業(yè)實際的境外所得已納稅額只能抵扣37.5萬元，剩余7.5萬元就只能在以后的五年中抵扣 應納所得稅稅額為（600+150）25%-37.5=150萬元。 來源C，境外所得C已納所得稅稅額=15025%=37.5萬元； 抵扣限額=37.5萬元， 則企業(yè)實際的境外所得已納稅額的抵扣額為37.5萬元，境外已納稅額得到了充分抵扣。該企業(yè)該年度應納所得稅稅額同樣是150萬元。 結論：若境外投資，稅率應盡量選擇要選擇小于等于25%,借款費用的納稅籌劃,例如：甲公司（母公司）和乙公司（全資子公司）是關聯(lián)公司，乙公司于2013年1月1日向甲公司借款500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款

12、期限一年，年利率10%，乙公司于2014年1月1日到期時一次性還本付息550萬元。乙公司實收資本總額600萬元，2013年會計利潤200萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率8%，城市維護建設稅稅率按7%，教育費附加征收率按3%。 相關稅收政策：（1）納稅人借款利息費用扣除不能超過銀行拆借利率；（2）納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。,籌劃前,乙公司當年“財務費用”賬戶列支甲公司利息50萬元 允許稅前扣除的利息為：60050%8%24（萬元），調增應納稅所得額26萬元 乙公司當年應納企業(yè)所得稅額 （20026）25%56

13、.5（萬元） 甲公司得到利息50萬元，由于是內部交易，對甲、乙公司整個利益集團來說，既無收益又無損失。 甲、乙公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關聯(lián)企業(yè)利息費用的限制，使乙公司額外支付了6.5萬元（2625%）的稅款；甲企業(yè)收取的50萬元利息按“金融保險業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅和相應的城建稅以及教育費附加，合計金額2.75萬元505%（17%3%） 對整個集團企業(yè)來說，合計多納稅費 2.75- 2.7525%6.58.5625（萬元）,方案一,將甲公司借款500萬元給乙公司，改成甲公司向乙公司增加投資500萬元。這樣，乙公司就無需向甲公司支付利息，如果甲公司適用所得稅稅率與乙公司相同，從乙

14、公司分回的利潤無需補繳稅款。如果甲公司所得稅稅率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，這樣甲公司也就無需補繳所得稅。,方案二,如果甲、乙公司存在購銷關系，乙公司生產的產品作為甲公司的原材料，那么，當乙公司需要借款時，甲公司可以支付預付賬款500萬元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。,方案三,如果甲公司生產的產品作為乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取賒銷方式銷售產品，將乙公司需要支付的應付賬款由甲公司作為“應收賬款”掛賬，這樣乙公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。,廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的納稅籌劃,廣告業(yè)務宣傳費：收入的15%準予扣除，超過部分

15、以后年度結轉（籌建期間可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費） 業(yè)務招待費：發(fā)生額的60%且不超過了當年銷售收入的5（籌建期間可按實際發(fā)生額60%計入企業(yè)籌辦費） 適當情況下進行業(yè)務招待費轉換（業(yè)務招待費與會議費用、業(yè)務宣傳費存在著可以相互替代，相互交叉的項目內容）,廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的納稅籌劃,案例：某房地產公司，預計本年度銷售收入7000萬元，計劃本年度廣告費1200萬元； 籌劃前：700015%=10501200，調增所得額150萬 籌劃方案：降低廣告費支出，假設降低廣告費至900萬元；雇傭少量人員利用節(jié)假日到各居民小區(qū)和交通要道散發(fā)宣傳材料等支出30萬元；并建立自己的網站并在網站上發(fā)

16、布企業(yè)及房產信息，每年的發(fā)布和維護費用需支出為270萬元 雇人和建網站發(fā)布房產信息可按管理費用扣除,案例：某大型企業(yè)年銷售額超過20個億，年利潤額則達到8個億。2008年全年需要發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3.5億元 籌劃前：2015%=3億3.5億 籌劃方案：2.5億做廣告，參與一場當地民政部門與中央電視臺聯(lián)合舉辦一次大型公益活動，并現場捐贈0.5億,案例：某公司13年銷售收入4000萬元，業(yè)務招待費90萬，廣告費和業(yè)務宣傳費700萬元，稅前會計利潤800萬，所得稅率25%； 籌劃前：40000.5%=20萬；9060%=54萬，可以稅前扣除20萬，調增70萬；400015%=600萬，調增100

17、萬 所得稅=（800+70+100）25%=242.5萬元,籌劃方案,成立一家銷售子公司，產品以3500萬賣給子公司，子公司再以4000萬出售，費用分別在兩個公司之間分配，且把業(yè)務招待費其中26萬轉成業(yè)務宣傳費；業(yè)務招待費30萬分配到總公司，34萬分配到銷售子公司；廣告業(yè)務宣傳費726萬分別為總公司350萬與銷售子公司376萬。 籌劃后，業(yè)務招待費分別可以抵扣17.5萬和20萬元；廣告業(yè)務宣傳費全額扣除,（三）工資及附加費的納稅籌劃 案例：某企業(yè)現有職工人數500人，人均月工資3000元，當年向職工集資人均2萬元，年利率為12%。同期銀行利率為6%，稅前會計利潤為30萬； 籌劃前：不可以稅前扣

18、除的利息費用=2500（12%-6%）=60萬 籌劃方案：將60萬作為獎金或工資發(fā)放，人均每月發(fā)放100，職工每月收入增加100元,公益性捐贈的納稅籌劃,由于實物捐贈視同銷售需要繳納增值稅、消費稅、所得稅等，所以企業(yè)一般選擇現金捐贈而不是實物捐贈。 捐贈必須通過有資格機構捐贈，允許扣除會計利潤的12% 案例：某企業(yè)15年度會計利潤為500萬元，當年無納稅調整，現決定向社會捐贈80萬元；,預繳稅款的納稅籌劃,1、按年計算，分月或分季預繳；年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補； 2、預繳方法：按實際預繳或上年的1/12或1/4;,企業(yè)所得稅的納稅籌劃,案例：某企業(yè)是一個快速成長的企業(yè)，30%的增長

19、率，12年應納稅所得額為792萬元，實際繳納198萬元，每月平均16.5萬元。次年每月實現應稅所得85.8萬元，應繳所得稅21.45萬元； 應選擇按上一年比例預繳,【案例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，金融債券年利率5%，企業(yè)所得稅率25%。請問從稅務角度看哪個方式更合適？,方案一:若投資國債； 投資收益=1000*4%=40萬元； 根據稅法規(guī)定國債利息免交企業(yè)所得稅，所以稅后收益40萬元。 方案二：若企業(yè)投資金融債券； 投資收益=1000*5%=50萬元 稅后收益=50*（1-25%）=

20、37.5萬元 方案一比方案二稅后收益多2.5萬元，所以站在稅務角度選擇國債投資更有利。,【案例】某公司為擴大生產規(guī)模，當年決定購買設備生產節(jié)能產品，投資額1400萬元。公司預計以后年度的所得額如下表所示?，F有兩種方案：方案一購買節(jié)能專用設備，方案二購買普通設備。請問該企業(yè)如何在購買設備上進行企業(yè)所得稅稅務籌劃？ 公司預計實現所得額情況 年份 當年 第二年 第三年 稅前利潤總額 180 260 480 稅法規(guī)定：購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產設備的投資額，按10%從當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，在以后5個納稅年度結轉抵免。,方案一：稅法規(guī)定：公司選擇購買節(jié)能專用設備，允許抵免的專用設備投

21、資額1400萬元的10%，共140萬元。 當年應納企業(yè)所得稅=18025%=45萬元，當年能夠得到抵免的專用設備投資額是45萬元，當年實際應納企業(yè)所得稅為零。 第二年應納企業(yè)所得稅=26025%=65萬元，第二年能夠得到抵免的專用設備投資額是65萬元，當年實際應納企業(yè)所得稅為零。 第三年能夠將剩余允許抵免的專用設備投資額30萬元（140-45-65）進行抵免。抵免后，第三年實際應納企業(yè)所得稅=48025%-30=90萬元 綜上所述，在公司選擇購買節(jié)能專用設備、抵免10%設備投資額的情況下，該企業(yè)三年實際繳納企業(yè)所得稅是90萬元。,方案二：公司選擇購買普通設備。 當年至第三年應納所得稅 =（18

22、0+260+480）25%=230萬元 可見，由于選擇購置節(jié)能專用設備，該公司在購買設備的三年內少繳企業(yè)所得稅140萬元。,企業(yè)所得稅的納稅籌劃,案例：甲公司投資了A、B兩個企業(yè)，A所得稅率24%，B為15%，甲為25%，09年甲會計利潤為-100萬元，應稅所得額為-40萬，甲從A分回股利60萬，從B分得股利80萬元。 聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)被投資方分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先彌補虧損，彌補后仍有余額的，再按稅法補繳所得稅。,A企業(yè)所得額=60（1-24%）=78.95萬元 B企業(yè)所得額=80 （1-15%）=94.12萬元 應納所得稅 =（78.95+94.12

23、-40）25%-（78.95 24%+94.12 15%） =33.27-33.07 =0.2萬元 若被投資方所得稅利率低于投資方，當企業(yè)發(fā)生虧損時，被投資方可選擇分回利潤；當企業(yè)盈利時，被投資方應保留盈余不分配，這樣便不需要補繳稅款，所以本案例，應選擇分回利潤,企業(yè)所得稅的納稅籌劃,第五節(jié) 利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 一、利用優(yōu)惠年度的納稅籌劃 公共基礎設施項目等自取得第一筆生產經營收入所屬年度起，免三減三；,企業(yè)所得稅的納稅籌劃,二、利用對不同投資項目優(yōu)惠政策的納稅籌劃 從事環(huán)境保護、節(jié)能、節(jié)水項目，自取得第一筆收入起，免三減三；,企業(yè)所得稅的納稅籌劃,三、利用購買專用設備進行的納稅籌劃 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免； 四、安置殘疾人員的納稅籌劃 支付給殘疾職工工資的100%享受加計扣除的稅收優(yōu)惠；,選擇第一種方式，按10%征稅,五、利用外商身份進行的納稅籌劃 （一）避免成為居民納稅人的納稅籌劃； 日本A公司在北京設立了一家辦事處，主要用于接受、發(fā)送貨物、訂立合同及提供售后服務?，FA公司對中國B公司的產品銷售有兩種方式：一是利用A公司董事長在美國參加