工業(yè)企業(yè)核算過(guò)程和成本計(jì)算.ppt

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng) 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算,本章在第二章的基礎(chǔ)上，以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬方法的運(yùn)用。 通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算方法和成本計(jì)算內(nèi)容等基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能。,本章內(nèi)容提示,本章知識(shí)點(diǎn),第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算 第五節(jié) 商品銷售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算 第六節(jié) 資金調(diào)整和退出的核算,主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容,成本計(jì)算的意義和內(nèi)容,第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算及成本計(jì)算的意義和內(nèi)容,主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容,（一）

2、意義 正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。 （二）內(nèi)容 主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段的交易或事項(xiàng)。 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算內(nèi)容解析,成立一個(gè)企業(yè)首先需要什么？,投資者投入,向金融機(jī)構(gòu)借入,企業(yè)籌集資金的業(yè)務(wù),money,資金從何而來(lái)？,籌集來(lái)的資金怎么使用？,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依次經(jīng)過(guò)： 供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程,辛苦經(jīng)營(yíng)有沒(méi)有成果啊？,計(jì)算財(cái)務(wù)成果（i.e.利潤(rùn)）就知道了！,賺得的錢怎么分?。?上繳稅金 提取公積金、公益金 分配給投資者一部分 留在企業(yè)一部分,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算內(nèi)容解析,（一）什么是成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 費(fèi)

3、用VS成本 回顧下36表2-2 （二）什么是成本計(jì)算將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，即成本計(jì)算。,成本計(jì)算的意義,成本計(jì)算的基本要求,（一）按國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法進(jìn)行核算，不得多列、虛列、不列或少列費(fèi)用成本。 （二）分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限 （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按實(shí)際發(fā)生的和影響的期限來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算成本就是應(yīng)由各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，都應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本；而不應(yīng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即便已經(jīng)支付，也不能計(jì)入當(dāng)期成本。,企業(yè)于6月份預(yù)收貨款20000元，按合同

4、規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。 企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費(fèi)4000元。 企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價(jià)款10000元，款項(xiàng)將在8月份收到。 企業(yè)7月份發(fā)生費(fèi)用5000元，款項(xiàng)將在8月份支付。,權(quán)責(zé)發(fā)生制舉例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份費(fèi)用： 4000 + 5000=9000,7月份利潤(rùn)： 30000-9000=21000,成本計(jì)算的內(nèi)容和程序,（一）確定成本計(jì)算對(duì)象按各該對(duì)象歸集費(fèi)用（A產(chǎn)品、B產(chǎn)品）。 （二）確定成本計(jì)算期根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。 （三）確定成本計(jì)算項(xiàng)目材料成本項(xiàng)目一般為：材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用； 產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 （

5、四）歸集和分配費(fèi)用分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。 （五）健全成本計(jì)算原始記錄設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫(kù)原始記錄，據(jù)以計(jì)算成本。,支出VS費(fèi)用VS成本,1. 支出、費(fèi)用與成本的概念 支出支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。 費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出。 成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 2. 支出與費(fèi)用的界限支出的范圍廣（include收益性支出、資本性支出）；費(fèi)用是日?；顒?dòng)所引起的，能夠在一個(gè)會(huì)計(jì)期間得到補(bǔ)償?shù)闹С觯╥.e.收益性支出）。 3. 費(fèi)用與成本的界限費(fèi)用

6、是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集，兩者計(jì)算基礎(chǔ)不同，成本是費(fèi)用的對(duì)象化。,該項(xiàng)支出所帶來(lái)的收益不僅與2003年度相關(guān)，還與以后的相關(guān)年度相關(guān)性應(yīng)作為資本性支出,該項(xiàng)支出所帶來(lái)的收益僅與2003年度相關(guān)，應(yīng)作為收益性支出,劃分資本性支出與收益性支出,用銀行存款2000元支付2003年的水電費(fèi)。,用銀行存款50000元購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，使用年限為5年。,當(dāng)期損益,確認(rèn)為固定資產(chǎn),劃分資本性支出與收益性支出的原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的收益僅涉及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的收益涉及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支

7、出。,第二節(jié) 資金籌集核算,需要設(shè)置的主要賬戶,主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,投入資金核算 借入資金核算,企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)舉例,投資者以一項(xiàng)專利對(duì)企業(yè)投資，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200 000元。 企業(yè)收到某單位投入的一輛全新機(jī)器設(shè)備，經(jīng)投資雙方確認(rèn)，價(jià)值為250 000元。 企業(yè)因臨時(shí)需要，向建設(shè)銀行借入3個(gè)月期的借款50 000元。 因購(gòu)買生產(chǎn)用設(shè)備，向中國(guó)銀行借入35 000元，借款期限為2年。,看看都用到了哪些賬戶？,（1）借：無(wú)形資產(chǎn)200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 （2）借：固定資產(chǎn)250 000 貸：實(shí)收資本 250 000 （3）借：銀行存款50 000 貸：短期借款 50 000 （

8、4）借：銀行存款35 000 貸：長(zhǎng)期借款 35 000,籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶,籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,投入資金的核算 貨幣資金 實(shí)物（機(jī)器設(shè)備、原材料、房屋） 無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)等） 借入資金的核算 短期借款 長(zhǎng)期借款,某公司收到投資人投入的銀行存款20 000元，作為企業(yè)的注冊(cè)資本存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000,神威公司發(fā)行股票300萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為每股2元，已將收到的股款600萬(wàn)元存入銀行。 借：銀行存款 600 貸：股本 300 資本公積 300,籌集資金業(yè)務(wù)核算練習(xí)（一）,對(duì)于股份有限公司而言，發(fā)行股票所收到的股票面值計(jì)為

9、“股本”，等同于其他企業(yè)用“實(shí)收資本”帳戶。股票溢價(jià)部分計(jì)入“資本公積”帳戶。,題外話,企業(yè)3月1日從銀行取得3個(gè)月的短期借款10 000元，貸款利率為12%。每月計(jì)息，到期一次還本付息。 3月1日 借：銀行存款10 000 貸：短期借款10 000 3月底預(yù)提借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100 貸：預(yù)提費(fèi)用100,籌集資金業(yè)務(wù)核算練習(xí)（二）,因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入117 000元，借款期限為2年。該項(xiàng)設(shè)備價(jià)款100 000元，增值稅稅率17%，計(jì)17 000元。,借：銀行存款 117 000 貸：長(zhǎng)期借款 117 000 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備 117 000 貸：銀行存款 117 000,

10、因建造廠房需要，購(gòu)置建筑材料一批價(jià)款為120 000元，增值稅稅率為17%，全部款項(xiàng)都是向銀行借入長(zhǎng)期借款支付的。,借：銀行存款 140 400 貸：長(zhǎng)期借款 140 400 借：工程物資 140 400 貸：銀行存款 140 400,根據(jù)“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”帳戶后再支出。（P76） 根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)（工程物資），其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)（工程物資）等長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值。若購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)，其增值稅額應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”的借方，而不能計(jì)入原材料等的價(jià)值。,第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程核算,一、需要設(shè)置

11、的主要賬戶,購(gòu)入材料（價(jià)款、稅款），未入庫(kù) 以銀行存款支付； 以商業(yè)匯票付訖； 未支付 支付運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)等）,進(jìn)行分配 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 支付貨款 應(yīng)收票據(jù)到期支付款項(xiàng)； 歸還應(yīng)付賬款,二、供應(yīng)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,如果購(gòu)入材料已驗(yàn)收入庫(kù)，未收到對(duì)方開具的發(fā)票，貨款未付，可不作會(huì)計(jì)分錄，至月終尚未付款，可按計(jì)劃價(jià)入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會(huì)計(jì)分錄沖回。 （例12）,例12,某企業(yè)3月15日從A企業(yè)購(gòu)入M材料10噸，已驗(yàn)收入庫(kù)。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。本月末尚未收到結(jié)算憑證，暫按計(jì)劃單價(jià)150元入賬。

12、3月31日 借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 1 500 4月1日 借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 1 500,企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。,三、物資采購(gòu)成本計(jì)算,構(gòu)成材料物資采購(gòu)成本的項(xiàng)目 1. 買價(jià)（供應(yīng)單位發(fā)票價(jià)格）。 2. 運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用）。 3. 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。 4. 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選過(guò)程中的工資、損耗、下腳廢料的價(jià)值等）。 5. 購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（不含增值稅）及其他費(fèi)用。,三、物資采購(gòu)成本計(jì)算,材料物資采購(gòu)成本的計(jì)算方法 將材料物資過(guò)程中所發(fā)生的買價(jià)和

13、采購(gòu)費(fèi)用按一定種類的材料物資進(jìn)價(jià)歸集和分配，確定該材料物資的實(shí)際成本。 三步走： （1）分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)（如按重量分擔(dān)） （2）登記甲、乙、丙材料的物資采購(gòu)明細(xì)賬 （3）編制物資采購(gòu)成本計(jì)算表,增值稅專用發(fā)票式樣,商業(yè)承兌匯票式樣,銀行承兌匯票式樣,銀行匯票,深化練習(xí)（一）,向本地某單位購(gòu)入丙材料5 000千克，每千克10元，共計(jì)50 000元。公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，計(jì)8 500元。材料未入庫(kù)，貨款未支付。 借：物資采購(gòu)丙材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500,以銀行存款支付丙材料的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)共計(jì)1 000元。P84 借：

14、物資采購(gòu)丙材料 1 000 貸：銀行存款 1 000,將此兩筆分錄過(guò)帳，并計(jì)算物資采購(gòu)明細(xì)帳戶的余額,P84,深化練習(xí)（二）,借：原材料丙材料 51 000 貸：物資采購(gòu)丙材料 51 000,上述丙材料到貨，查驗(yàn)后入庫(kù)。,0,（7）51 000,深化練習(xí)（三）,向外地某單位購(gòu)入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共計(jì)40 000元。公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，計(jì)6 800元。材料均在途中，貨款以商業(yè)承兌匯票付訖。 借：物資采購(gòu)甲材料 32 000 乙材料 8 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 46 800,以銀行存款支付甲乙材料的運(yùn)輸費(fèi)1 000元，現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)200元，按照材料重量分配各自所承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)。,？每種材料承擔(dān)多少運(yùn)雜費(fèi)？,深化練習(xí)（四）,甲材料