第1章會計提供決策有用的信息.ppt

1、會計：提供決策有用的信息,第一章,主要內(nèi)容,財務(wù)會計與管理會計,會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,美國財務(wù)會計概念框架 P32,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（一）經(jīng)濟發(fā)展與會計演進的互動關(guān)系 會計的產(chǎn)生 一種觀點：會計行為產(chǎn)生于人類生產(chǎn)行為產(chǎn)生的同時； 另一觀點：會計行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 分析：由古猿向人轉(zhuǎn)變的蒙昧?xí)r代低級階段 舊石器時代初期，由“自然主體”向征服自然的“生產(chǎn)主體”轉(zhuǎn)變 舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年），生產(chǎn)、生活水平提高，出現(xiàn)剩余物品,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（一）經(jīng)濟發(fā)展與會計演進的互動關(guān)系 會計的產(chǎn)生 中國“會計”稱號的命名，會計的職稱均起源于西周。 周禮：“以參互

2、考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”。 清數(shù)學(xué)家焦循結(jié)合周禮對孟子萬章下的注釋：“會，大計也。然則零星算之為計，總合算之為會?！?戰(zhàn)國孟子萬章下：記錄有孔子對會計之評說：“會計當(dāng)而已矣”。 史書中記“會計”與“計會”之分,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（一）經(jīng)濟發(fā)展與會計演進的互動關(guān)系 會計的發(fā)展 P24 古代會計：會計核算工具論 近代會計：管理工具論 現(xiàn)代會計：百花齊放,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（二）經(jīng)濟發(fā)展與會計演進互動的基本規(guī)律 社會經(jīng)濟發(fā)展階段決定著會計發(fā)展的水平 會計制度的演進受到社會經(jīng)濟和政治文化等因素的綜合影響 會計發(fā)展是社會全面進步的有機組成部分,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（三）會計的

3、社會性及其分配功能 會計不僅僅是一個企業(yè)管理問題，而是一個涉及面非常廣的社會問題、政治問題和國家利益問題 社會需要會計主體的真實、可靠且連續(xù)的會計信息 會計是按“游戲規(guī)則”（會計準(zhǔn)則我國為政府主導(dǎo)，會計的社會約束性）所進行的“數(shù)字游戲”，數(shù)字的背后是會計規(guī)則，會計規(guī)則的背后是各利益集團博弈的結(jié)果 1978年斯蒂芬A澤夫（Stephen. A. Zeff）的經(jīng)濟后果學(xué)說的興起（The Rise of Economic Consequences）：會計準(zhǔn)則的本質(zhì)就是決定財富分配的“游戲規(guī)則”，它不僅是一個技術(shù)過程，更是一個政治過程。,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（四）資本市場有序運行與會計的關(guān)系 我國

4、資本市場歷史及概況 兩者關(guān)系分析 案例,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（五）公司治理與會計 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離信息不對稱逆向選擇與道德風(fēng)險公司治理 corporate governance 狹義上講，公司治理是公司所有者為緩解與經(jīng)營者的利益沖突而設(shè)計的一系列制度或機制 廣義上的公司治理強調(diào)，通過設(shè)計一套正式或非正式、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（五）公司治理與會計,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（五）公司治理與會計,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（五）公司治理與會計,一、經(jīng)濟發(fā)展與會計演進,（五）公司治理與會計 兩者關(guān)系 公司治理水平制約著會計信息質(zhì)量 會計

5、系統(tǒng)為公司治理主體提供關(guān)鍵變量 會計系統(tǒng)為公司治理主體提供決策依據(jù) 會計控制與公司治理,二、會計環(huán)境與會計目標(biāo),（一）會計環(huán)境變化及其影響 知識經(jīng)濟出現(xiàn) 經(jīng)濟全球化 資本市場快速發(fā)展 我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌 政府影響 我國會計環(huán)境特征性,二、會計環(huán)境與會計目標(biāo),（二）會計目標(biāo)與信息供給 會計的職能：反映與控制 P27,信息,轉(zhuǎn)換,報告,輸出,確認(rèn),輸入,記錄,計量,交易,控制職能,反映職能,二、會計環(huán)境與會計目標(biāo),（二）會計目標(biāo)與信息供給 會計實踐活動所達到的境地或標(biāo)準(zhǔn) 會計目標(biāo)取決于會計的本質(zhì)及其所處的歷史環(huán)境 解決如下問題： 1、向誰提供信息？ 2、提供哪些信息？ 3、如何提供信息？ 會計信息質(zhì)量特

6、征：決策有用性相關(guān)性、可靠性 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,二、會計環(huán)境與會計目標(biāo),（三）財務(wù)會計報告目標(biāo),三、財務(wù)會計與管理會計,（一）會計的涵義與本質(zhì) 會計是以提供會計信息和提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以貨幣作為主要計量單位，運用專門的程序和方法，對會計主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制的價值管理活動。 其他觀點： 管理工具論 藝術(shù)論 信息系統(tǒng)論 控制系統(tǒng)論 管理活動論,會計本質(zhì),三、財務(wù)會計與管理會計,（一）會計的涵義與本質(zhì) 財務(wù)會計 financial accounting 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)

7、則確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，通過提供定期的財務(wù)報告，主要為企業(yè)的利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 管理會計 management accounting 依據(jù)管理學(xué)的理論與方法對企業(yè)的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績考核，為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營管理信息，幫助他們進行經(jīng)營決策、長期投資和全面預(yù)算管理。,三、財務(wù)會計與管理會計,財務(wù)會計與管理會計的比較,三、財務(wù)會計與管理會計,（二）財務(wù)會計的特點 主要向利益相關(guān)者（外、內(nèi)）提供信息； 提供以財務(wù)報表為核心的信息； 主要提供貨幣量化的歷史信息； 主要由確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成； 其依據(jù)是會計準(zhǔn)則和

8、會計制度。,三、財務(wù)會計與管理會計,（三）財務(wù)會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu),三、財務(wù)會計與管理會計,（四）財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（concept formwork, CF）,四、會計信息與質(zhì)量特征,（一）會計信息的使用者 主要向利益相關(guān)者（外、內(nèi)）提供信息； 提供以財務(wù)報表為核心的信息； 主要提供貨幣量化的歷史信息； 主要由確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成； 其依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度。,四、會計信息與質(zhì)量特征,（二）會計信息的提供者 企業(yè),四、會計信息與質(zhì)量特征,（三）會計信息質(zhì)量特征 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006） （1）客觀性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和

9、計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信 息，保證會計信息真實可靠， 內(nèi)容完整。,四、會計信息與質(zhì)量特征,（三）會計信息質(zhì)量特征 （2）相關(guān)性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 （3）可理解性（明晰性） 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。,四、會計信息與質(zhì)量特征,（三）會計信息質(zhì)量特征 （4）可比性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 不同企業(yè)發(fā)生的

10、相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。,四、會計信息與質(zhì)量特征,（三）會計信息質(zhì)量特征 （5）實質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 （6）重要性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。,四、會計信息與質(zhì)量特征,（三）會計信息質(zhì)量特征 （7）謹(jǐn)慎性 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。 （8）及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和

11、報告，不得提前或者延后。,可靠性、及時性有無沖突之處？,四、會計信息與質(zhì)量特征,（三）會計信息質(zhì)量特征,Qualitative characteristics,Constraints： Timeliness， Balance between benefit and cost， Balance between qualitative characteristics,Understandability,Comparability,Relevance,Reliability,Completeness,Prudence,Neutrality,Substance over form,Faithful r

12、epresentation,predictive value,Confirmatory value,IASB： “Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements” P36,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,1929年10月28日(星期一)紐約華爾街證券交易所開盤不久，股票急劇下跌。跌風(fēng)迅猛異常，迅速蔓延到其他國家，從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時最長、涉及范圍最廣、打擊最為沉重的一次經(jīng)濟危機。 此次經(jīng)濟危機使資本主義世界企業(yè)大量破產(chǎn)，失業(yè)人數(shù)猛增，美、英、法、德等國股票分別下跌了77%、40%、53%、6

13、0%。 這次經(jīng)濟危機，大家認(rèn)識到：由于企業(yè)采用的會計方法不當(dāng)，造成了會計核算不實，在一定程度上引起和助長了社會經(jīng)濟秩序混亂，對經(jīng)濟危機起了推波助瀾的作用。根據(jù)這一教訓(xùn)，首先在危機爆發(fā)地美國，于30年代開始了旨在規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的研制工作。,黑色星期一的啟示,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,A公司于2002年12月1日銷售價值100萬元的貨物給B公司，B公司已于當(dāng)天提走了貨物；雙方約定貨款在6個月之后付清，A公司應(yīng)于何時確認(rèn)收入?,2002年12月還是2003年6月？,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,（一）我國會計規(guī)范及其構(gòu)成內(nèi)容 會計規(guī)范是指會計業(yè)務(wù)處理與生成信息過程中的各種會計行為所

14、作的限定和約束，或者說是會計業(yè)務(wù)處理與信息生成過程中應(yīng)當(dāng)遵循的各種規(guī)范的總稱。 會計規(guī)范的形式則包括會計原則、會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)、會計條例和道德守則等。 在我國，會計規(guī)范受國家統(tǒng)一會計制度的制約。,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,（二）我國會計規(guī)范的層次 第一層次 經(jīng)濟法及會計法 第二層次 專業(yè)法規(guī)與規(guī)章，包括三套準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則 信息披露制度 第三層次 企業(yè)內(nèi)部會計制度,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,經(jīng)濟法 公司法、證券法、稅法、銀行法、會計法、注冊會計師法,信息披露準(zhǔn)則 （證券監(jiān)督管理委員會） 公開發(fā)行股票公司信息 披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則,會計準(zhǔn)則（財政部） （企業(yè)會計準(zhǔn)則： 基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)

15、則）,注冊會計師執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則（中國注冊 會計師協(xié)會？） （基本準(zhǔn)則、 具體準(zhǔn)則）,企業(yè)會計制度,會計工作管理制度（財政部）,企業(yè)自行制定 內(nèi)部會計制度、內(nèi)部控制制度、 信息披露制度,會計人員管理制度（財政部）,企業(yè)財務(wù)會計實務(wù),五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006） 基本準(zhǔn)則 對整個會計核算工作具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則，它是關(guān)于會計核算的一般要求，體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)定。 具體會計準(zhǔn)則 會計要素處理準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)則 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,39,會計核算前提,會計信息質(zhì)量要求,會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量,可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實質(zhì)重于形式

16、重要性 謹(jǐn)慎性 及時性,配比 歷史成本 收益支出與資本支出 一貫性 權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計計量、財務(wù)會計報告,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,會計要素,資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,（四）企業(yè)會計基本準(zhǔn)則 1+38 1存貨 2長期股權(quán)投資 3投資性房地產(chǎn) 4固定資產(chǎn) 5生物資產(chǎn) 6無形資產(chǎn) 7非貨幣性資產(chǎn)交換 8資產(chǎn)減值 9職工薪酬 10企業(yè)年金基金 11股份支付 12債務(wù)重組 13或有事項 14收入 15建造合同 16政府補助 17借款費用 18所得稅 19外幣折算 20企業(yè)合并 21租賃 22金融工具確認(rèn)和計量 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 24套期保值 25原保險合同 26再保險合同 27石油天然氣開采,五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則,28會計政策、會計