企業(yè)所得稅納稅申報表分析及檢查.ppt

1、企業(yè)所得稅納稅申報表分析及檢查,主講：楊美蓮 培訓(xùn)教學(xué)部,培訓(xùn)目標(biāo),掌握新納稅申報表的變化及填制 了解納稅申報表的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 運用稅收政策對納稅申報表進(jìn)行分析和檢查,新申報表在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計上主要特點,新申報表緊扣現(xiàn)行所得稅政策進(jìn)行設(shè)計，“按表索驥”克服原報表“倒退匡算”的做法,一是應(yīng)納稅所得額的確定程序采用收支法 二是應(yīng)納稅所得額的確定基本上建立在會計核算的基礎(chǔ) 上，降低了報表的填報難度，有利于提高納稅遵從度 三是對各項的編排以及填報金額的臨界限制完全體現(xiàn) 了現(xiàn)行所得稅政策要求，真正作到“政策與報表”的匹配,收入項目的分析與檢查,銷售（營業(yè)）收入分析與檢查 投資收益分析與檢查 投資轉(zhuǎn)讓凈收

2、益分析與檢查 補貼收入分析與檢查 其他收入分析與檢查,“銷售（營業(yè)）收入”,由按照會計制度核算的 “主營業(yè)務(wù)收入”銷售商品、提供勞務(wù)、讓度資 產(chǎn)使用權(quán)、建造合同 “其他業(yè)務(wù)收入”銷售材料、代購手續(xù)費、包裝物出租、其他 以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的 “視同銷售收入”自產(chǎn)、委托加工視同銷售、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售、其他視同銷售 三部份組成,廣告費、業(yè)務(wù)招待費、宣傳費的基數(shù)統(tǒng)一為“銷售（營業(yè)）收入”,廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為“銷售（營業(yè)）收入”，取代了“銷售（營業(yè)）收入凈額”作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)2

3、00084號）規(guī)定，納稅人廣告費和業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入，而計算業(yè)務(wù)招待費是“銷售（營業(yè)）收入凈額”。,三、關(guān)于股權(quán)投資的所得稅問題,投資收益和投資轉(zhuǎn)讓凈收益有和區(qū)別？ 股權(quán)投資成本在什么情況下會發(fā)生變化？ 投資損失和投資轉(zhuǎn)讓損失如何進(jìn)行稅前扣除？ 投資業(yè)務(wù)在報表中如何影響應(yīng)納稅所得額的計算？,投資收益和投資轉(zhuǎn)讓凈收益的檢查,檢查申報表中投資收益的范圍 檢查股息性所得的確認(rèn)時間。 檢查時注意短期投資和長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計處理。 股息性所得的檢查，看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有無投資，了解企業(yè)的投資協(xié)議，了解被投資方的收益實現(xiàn)分配情況。 特別注意國稅函2004390,納稅申報的投資計稅

4、成本,（1）以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式投資的按實際支付的金額，作為計稅成本 （2）以非貨幣性交易方式取得投資，按公允價值作為計稅成本（國稅發(fā)2000118號） （3）債務(wù)重組方式取得投資，按公允價值作為計稅成本（國家稅務(wù)總局6號令）,股權(quán)投資收益 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。,被投資企業(yè)支付的利息符合稅法規(guī)定的允許在稅前 扣除，而支付的股息不允許在稅前扣除. 投資企業(yè)取得的利息，除規(guī)定的免稅的國債利息外， 應(yīng)作為應(yīng)稅所得。取得的股息所得，不應(yīng)該重復(fù)征稅， 一般只是補稅率差；取得的投資本金的回收，不應(yīng)征 收

5、企業(yè)所得稅；取得投資轉(zhuǎn)讓增值，屬資本利得性質(zhì)， 一般作為應(yīng)納稅所得征稅。,投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,其他收入,一、營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。 二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入 1. 資產(chǎn)評估的凈增值。財稅字199777號、財稅字199850號、國稅發(fā)199897號、國稅發(fā)2000118號、119號 2.接受捐贈的資產(chǎn) 國稅發(fā)200345號 國稅發(fā)200482號 3.債務(wù)重組收益 4.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項 5.其他,資產(chǎn)評估增值,清產(chǎn)核資：國有資產(chǎn)凈增值不征稅 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓： 國有資產(chǎn)凈收益，全額上交財政的，不征稅 其他

6、資產(chǎn)凈收益、凈損失，計入所得 股份制改造：對企業(yè)多提的折舊、多計的成本不與承認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)對外投資：增值部分應(yīng)并入所得 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換：增值部分視情況而定,整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換的稅務(wù)處理（企業(yè)不解散）,扣除項目填報與檢查,成本費用 工資薪金及三項經(jīng)費 研究開發(fā)費用上交總機(jī)構(gòu)管理費,借款費用 壞帳損失 增提的壞帳準(zhǔn)備金 廣告支出 捐贈支出檢查,銷售（營業(yè)）成本的分析與檢查,一、銷售（營業(yè)）成本 主營業(yè)務(wù)成本 銷售商品成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本 其他業(yè)務(wù)成本 材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加、其他 視同銷售成本 自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售成本、

7、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本、其他視同銷售成本,扣除項目的變化分析,新舊申報表變化不大，與“銷售（營業(yè)）收入”口徑的變化相對應(yīng) 舊申報表“銷售（營業(yè)）成本”：填報各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本，技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。 新申報表“銷售（營業(yè)）成本”填報的是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”，以及與視同銷售收入相對應(yīng)的成本。,五、在納稅調(diào)整增加項目的變化,項目構(gòu)成發(fā)生變化：新申報表增加本期發(fā)生數(shù)

8、及稅前扣除限額兩欄次。 項目內(nèi)容發(fā)生變化： 新申報表增加 本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異 銷售傭金 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失 財產(chǎn)損失 各類社會保障性繳款、住房公積金 本期增提的各項準(zhǔn)備金 與收入無關(guān)的支出 本期預(yù)售收入的預(yù)計利潤（房地產(chǎn)業(yè)務(wù)填報）等項目 減少捐贈支出納稅調(diào)整額項目。,六、在納稅調(diào)整減少項目的變化,納稅調(diào)整減少項目內(nèi)容發(fā)生變化： 新申報表增加: 工效掛鉤企業(yè)用“工資基金結(jié)余”發(fā)放的工資 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費支出 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失 在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險 在應(yīng)付福利費中列支的補充醫(yī)療保險（可稅前扣除的部分） 以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加、

9、在本年度發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金 本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計利潤（房地產(chǎn)業(yè)務(wù)填報）等項目。 刪除研究開發(fā)費用附加扣除額項目,工資薪金支出形式、范圍的分析與檢查,現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬； 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出； 地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼。（國稅發(fā)200139號） 注意：不得作為工資薪金支出項目？,工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的檢查,1.按實扣除：事業(yè)單位、軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2.提成工資：適用于飲食服務(wù)企業(yè) 3.掛鉤工資：按實際發(fā)放數(shù)扣除。（國稅發(fā)199886號

10、） 4.計稅工資：其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除。 （財稅字2006126號、國稅發(fā)2006137） 注意計提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的關(guān)系,工資附加費用（三項經(jīng)費）的檢查,審查職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的性質(zhì)，分別歸集相應(yīng)的支出（提取數(shù)/實際列支數(shù)）。 審查扣除限額：職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提 審查工會經(jīng)費的扣除條件：凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （國稅函2000678號） 審核教育經(jīng)費的開支范圍？ 國發(fā)20066號 財建2006317號 財稅200688號,借款費用的檢查,

11、檢查借款費用的范圍：利息、手續(xù)費等 檢查借款所屬期間：籌建期與經(jīng)營期、清算期。 檢查借款用途：經(jīng)營性、資本性、投資性。 檢查借款使用時間：資產(chǎn)交付使用前后。 檢查借款來源：金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、集資。 從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 注意國稅函2002837號：凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 檢查扣除限額：同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。 銀行加收的罰息允許在稅前扣除。,關(guān)于借款費用是否資本化的問題,籌備期間的？ 購建期間的？停止資本化的時間？ 購建固定資產(chǎn)時發(fā)生

12、中斷的借款利息如何處理？ 對外投資借入資金的利息？ 超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息？,關(guān)于壞賬準(zhǔn)備和損失的檢查,1、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 2、壞賬準(zhǔn)備： 比例：35 范圍：應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款 審批問題：根據(jù)國稅發(fā)200482號,本年度實際增提的壞帳準(zhǔn)備,上交總機(jī)構(gòu)管理費檢查,依據(jù)：國稅發(fā)1996177號 國稅函1999136號 國稅函2005115號 1.檢查總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費的條件 2.檢查是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、

13、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料 3.檢查分?jǐn)偣芾碣M的企業(yè)是否符合全資條件 4.檢查管理費的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定 5.檢查管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因 6.檢查總機(jī)構(gòu)管理費的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定（不包括技術(shù)開發(fā)費）,傭金支出：,會計處理： 計入營業(yè)費用 職工薪酬：業(yè)務(wù)提成 稅務(wù)處理： 1、有合法真實憑證 ； 2、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人 ； 3、支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金的5% 。（不能是本企業(yè)職工）。 注意：區(qū)分“傭金、回扣、工資和勞務(wù)報酬”,捐贈支出的分析與檢查,關(guān)于對捐贈的稅收政策？ 在報表中

14、的填報？ 檢查：計提的基數(shù)、途徑、對象、憑證 涉及非貨幣性捐贈的處理 捐贈支出只能在應(yīng)納稅所得額中的扣除，全額扣除的捐贈支出項目也不能超過應(yīng)納稅所得額。,財產(chǎn)損失的分析與檢查,依據(jù)：國家稅務(wù)總局2005年第13號令（國稅發(fā)1997190號已失效） 審核報表的內(nèi)容（附表四13欄）：僅指貨幣性損失、（實行直接撤消法的）、存貨損失、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。不包括投資轉(zhuǎn)讓或清算損失。 分析損失的原因： 備案類： 正常損失 審批類： 資料、證據(jù)的審查 損失金額的審核,非正常損失 改組等評估損失 永久實質(zhì)性損失,總結(jié)討論：,哪些事項需附送中介機(jī)構(gòu)的鑒征報告？ 須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的事項？ 企業(yè)所得稅取消的行政審批項目？ 須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)的企業(yè)所得稅事項？,固定資產(chǎn)的分析與檢查,固定資產(chǎn)折舊范圍的分析與檢查 固定資產(chǎn)折舊年限的分析與檢查 固定資產(chǎn)折舊方法的分析與檢查 固定資產(chǎn)折舊后續(xù)支出的分析與檢查,虧損彌補的管理,虧損額的確認(rèn)審查 彌補虧損的時間限制，建立臺帳進(jìn)行動態(tài)管理。 重點檢查對與行業(yè)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧