產(chǎn)品成本計算方法論述.ppt

1、,產(chǎn)品成本計算方法,學(xué)習(xí)目的與要求,通過本章學(xué)習(xí),了解生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算 方法的影響,不同類型的企業(yè)應(yīng)采用什么方法計算成本;掌握品種法,分批法和分步法的基本特點(diǎn);具體運(yùn)用品種法,分批法和分步法進(jìn)行成本計算,特別是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(包括綜合結(jié)轉(zhuǎn),分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn),成本還原等),平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算方法.,本章重點(diǎn)與難點(diǎn),1.生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響; 2.品種法的基本特點(diǎn); 3.分批法的基本特點(diǎn) ; 4.分步法的基本特點(diǎn); 5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算 6.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原 7.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算,第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述,一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn),(一）按企業(yè)的生產(chǎn)

2、工藝過程的特點(diǎn)劃分: 簡單生產(chǎn)和復(fù)雜生產(chǎn) (二)按企業(yè)的生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分: 1.大量生產(chǎn) 2.成批生產(chǎn) 3.單件生產(chǎn),二.生產(chǎn)類型的特點(diǎn)及成本管理的要求對成本計算方法的影響,(一）生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響 主要表現(xiàn)為成本計算對象.成本計算期,在產(chǎn)品的成本計算三方面.對于簡單生產(chǎn)企業(yè),采用品種法;對于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分步法;對于單件小批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分批法. (二) 成本管理的要求對成本計算方法的影響 (三)成本計算的輔助方法,如分類法,定額法等。,三、各種產(chǎn)品成本計算方法的實(shí)際運(yùn)用,(一）同時使用幾種成本計算方法計算成本; (二)結(jié)合使用幾種成本計算方法計算成本,第二

3、節(jié)成本計算的品種法,一、品種法的基本內(nèi)容,(一）品種法的意義 (二) 品種法的特點(diǎn) (三）品種法的計算程序,(一）品種法的意義,概念：所謂按產(chǎn)品品種計算成本的方法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，用以歸集費(fèi)用并計算成本的一種方法。一般把它簡稱為品種法。 適用范圍：這種方法多用于單階段類型的生產(chǎn)中。因?yàn)樵谶@種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)不能從技術(shù)上劃分為階段，因而也就不能劃分生產(chǎn)階段來計算產(chǎn)品成本（如發(fā)電業(yè)、采掘業(yè)）。同時，品種法除廣泛應(yīng)用在單階段類型生產(chǎn)外，對于某些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)階段計算成本的大批量多階段類型的生產(chǎn)也可采用（如小型水泥廠、造紙廠等）。,(二) 品種法的特點(diǎn),單

4、階段類型生產(chǎn)、單位成本低、月產(chǎn)量較平均，生產(chǎn)周期短。由于是大量重復(fù)生產(chǎn)某種或幾種產(chǎn)品，不能在產(chǎn)品制造完工時立即計算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地計算它的成本。每月月末計算成本時，一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，可不計算月磨在產(chǎn)品成本，在這種情況下，在成本計算單中按成本項(xiàng)目匯集的費(fèi)用，就是該產(chǎn)品的總成本。用該產(chǎn)品的產(chǎn)量去除，就可算出該產(chǎn)品的平均單位成本。,(三）品種法的計算程序及舉例,見教材P94頁,第三節(jié)成本計算的分批法,一.分批法的基本內(nèi)容,(一）分批法的意義 (二) 分批法的特點(diǎn) (三）分批法的計算程序,(一）分批法的意義,概念：是按產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，并計算每批產(chǎn)

5、品成本的方法，簡稱分批法。 適用范圍：它主要適用于單件小批量類型生產(chǎn)，（如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等），也可用于一般企業(yè)中新種類產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)生產(chǎn)。它以全廠作為計算的空間范圍。,(二) 分批法的特點(diǎn),1.以產(chǎn)品的批別(或定單)作為成本計算對象; 2.間接費(fèi)用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當(dāng)月分配法”或”累計分配法”; 3.成本計算期與會計報告期不一致,與生產(chǎn)周期一致; 4.通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用問題.,需要說明的是,累計分配法：指對間接費(fèi)用的分配，每月只對已經(jīng)完工的成本計算單進(jìn)行分配，而且是按累計分配率來分配的。公式如下： 累計分配率=各批產(chǎn)品累計間接費(fèi)用各批產(chǎn)品

6、累計分配分配標(biāo)準(zhǔn)（工時） 某批產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用 =該批產(chǎn)品的累計分配標(biāo)準(zhǔn)（工時）累計分配率 使用累計分配率分配間接費(fèi)用，對于節(jié)省工作量，提高工作效率有較大的作用，但也帶來一個問題：在產(chǎn)品的間接費(fèi)用全廠累計，不分配到各批產(chǎn)品上去（只到謀批產(chǎn)品完工時才分配），因而對各批產(chǎn)品生產(chǎn)時費(fèi)用是節(jié)約還是浪費(fèi)不能及時知，在一定程度上削弱了成本控制。此外，費(fèi)用分配是按各月累計數(shù)計算的，由于各月的費(fèi)用水平不一致，計算累計分配率會趨于平均化，在一定程度上影響了成本核算的準(zhǔn)確性。,例一,某工廠小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本，1987年2月生產(chǎn)三批產(chǎn)品，其中： a批號89的甲產(chǎn)品，1986年12月8日開工

7、，1987年2月24日完工。在這批產(chǎn)品的成本計算單上，首先登記1986年12月8日至31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，12月末會計結(jié)賬時，全部為在產(chǎn)品成本；1987年1月登記1至31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，1月底結(jié)賬時，1986年12月8日至1987年1月31日所發(fā)生的費(fèi)用仍然是在產(chǎn)品成本；2月份又登記1至24日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的全部費(fèi)用，統(tǒng)統(tǒng)成為該批產(chǎn)品的總成本，將其除以該批產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。這批產(chǎn)品的成本計算期為1986年12月8日至1987年2月24日，經(jīng)因三個會計結(jié)算期。（這說明采用分批法時，期成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)期一致，而與會計核算期不一致） b批號90的乙產(chǎn)品，

8、1987年1月15日開工，至2月末尚未完工。因此，成本計算單上匯集的費(fèi)用全部為該批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。 c批號為91年丙產(chǎn)品，1987年2月3日開工，至2月15日完工。因此，成本計算單上登記的3日至15日生產(chǎn)該批產(chǎn)品的費(fèi)用即為該批產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。,例二,某企業(yè)按訂貨單們要求小批量組織生產(chǎn)，各月投產(chǎn)的產(chǎn)品批別較多，且月末大量存在 未完工產(chǎn)品批別，為了簡化成本計算工作，采用間接費(fèi)用累計簡化分配方法計算各批產(chǎn)品成本。該廠設(shè)置了“各批產(chǎn)品耗料登記表”、“各批產(chǎn)品實(shí)際工時登記表”、“全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿”及“完工產(chǎn)品成本計算單”。平時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及工時情況，按工時累計在材料、工時登記表和費(fèi)用登記簿上；待

9、到各批產(chǎn)品完工時，將耗用的材料和發(fā)生的費(fèi)用分配記入成本單上，計算出完工產(chǎn)品批別的成本。2月份和3月份的成本資料如表一、表二、表三所示。其中“全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿”中各項(xiàng)數(shù)據(jù)：原材料“本月發(fā)生數(shù)”是根據(jù)“各批產(chǎn)品耗用材料登記表”填入的，實(shí)際工時“本月發(fā)生數(shù)”是根據(jù)“各批產(chǎn)品實(shí)際工時登記表”填入的，各項(xiàng)間接費(fèi)用本月發(fā)生額是依據(jù)有關(guān)記賬憑證匯總分配登記的。,表一 各批產(chǎn)品耗用材料費(fèi)登記表,表二 各批產(chǎn)品實(shí)際工時登記表,表三 全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿,計算如下,2月份 動力費(fèi)分配率=15300/153000=0.1元/小時 直接工資分配率=45900/153000=0.3元/小時 制造費(fèi)用分配率=61200/

10、153000=0.4元/小時 2月份有兩批產(chǎn)品完工，它們各自負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 605批 動力費(fèi)=420000.1=4200元 直接工資=420000.3=12600元 制造費(fèi)用=420000.4=16800元 102批 動力費(fèi)=490000.1=4900元 直接工資=490000.3=14700元 制造費(fèi)用=490000.4=19600元 3月份間接費(fèi)用分配計算與2月份方法相同。,第四節(jié)成本計算的分步法,一.分步法的基本內(nèi)容,1、分步法特點(diǎn)及計算程序 分步法概念：分步法是以各生產(chǎn)階段（步驟）某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品分為成本計算對象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用的計算產(chǎn)品成本的一種方法1 理解：在一些復(fù)雜生

11、產(chǎn)（多階段生產(chǎn)）的企業(yè)中，生產(chǎn)工藝過程是由若干個在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已生產(chǎn)出的這些半成品，可能用于下一生產(chǎn)步驟的繼續(xù)進(jìn)行加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。為了適應(yīng)這種生產(chǎn)特點(diǎn)，我們不僅要按產(chǎn)品品種計算成本，還要按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便同成本分級管理相結(jié)合，開展步驟的成本管理，加強(qiáng)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)核算,一.分步法的基本內(nèi)容,2適用范圍：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本計算 在這些企業(yè)里，從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出，要經(jīng)過若干生產(chǎn)階段（步驟），除最后生產(chǎn)階段生產(chǎn)的是完工產(chǎn)品外，其余各生產(chǎn)階段生產(chǎn)的都是完工

12、程度不同的半成品，有些半成品可作為下一生產(chǎn)階段的加工對象，又可對外銷售（如紡織廠的棉紗），具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義。為了加強(qiáng)各階段的成本管理，需采用分步法計算。,一.分步法的基本內(nèi)容,3.分步法的特點(diǎn)： 以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計算實(shí)體 以日歷月份為成本計算期，成本計算期與會計結(jié)算期一致 以各生產(chǎn)步驟為成本計算的空間，即在各個生產(chǎn)步驟范圍內(nèi)匯集生產(chǎn)費(fèi)用，按步驟計算產(chǎn)品成本 需要采用一定方法在各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，或?qū)⒏鞑襟E的生產(chǎn)費(fèi)用匯集于產(chǎn)品成本之中,一.分步法的基本內(nèi)容,4.計算對象：各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟 5.分步法分類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種

13、 原因：采用分步法計算產(chǎn)品成本，由于成本管理要求的不同和對簡化成本核算工作的考慮，在匯集各步驟生產(chǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，既可以計算各步驟半成品成本并逐步結(jié)轉(zhuǎn)累積，也可以將各步驟應(yīng)計入某種完工產(chǎn)品成本中的生產(chǎn)費(fèi)用平行匯總，以確定完工產(chǎn)品成本。這樣，分步法包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。,一.分步法的基本內(nèi)容,分步法的計算程序： （1）按照各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種，設(shè)置成本計算單，以便分成本項(xiàng)目匯集各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。如果一個生產(chǎn)步驟只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可只按生產(chǎn)步驟設(shè)置成本計算單；如果一個生產(chǎn)步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置成本計算單 (2)某步驟某種產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)直接計入該步驟該種產(chǎn)

14、品的產(chǎn)品成本計算單的相應(yīng)成本項(xiàng)目之內(nèi)；各步驟、各種產(chǎn)品其同發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各步驟，各種產(chǎn)品的成本計算單內(nèi) (3)月末，將各步驟、各種產(chǎn)品成本計算單所匯集的生產(chǎn)費(fèi)用在各步驟完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各步驟完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本（或計算各步驟應(yīng)計入某種完工產(chǎn)品成本之中的生產(chǎn)費(fèi)用）,二.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容 (二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (三)逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (四)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn),(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容,1.概念：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐步計算各步驟各產(chǎn)品的半成品成本，并伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品

15、成本之中，直至最后步驟累積計算產(chǎn)品成本的一種方法。 2.特點(diǎn)： 按步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)成本計算單，分成本項(xiàng)目計算各步驟半成品成本和最后步驟完工產(chǎn)品的成本 各生產(chǎn)步驟半成品的成本，既包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，又包括本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用 各生產(chǎn)步驟半成品的成本，都是累積的車間成本，只有在最后步驟上形成完工產(chǎn)品的工廠成本 3.分類：在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的形式有按一個成本項(xiàng)目綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按若干個成本項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)兩種,(二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及其成本還原,基本方法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將各步驟耗用上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，集中在成本計算單專設(shè)的“自制半成品”成本項(xiàng)目內(nèi)予以綜合反映的一種半

16、成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。在這個綜合成本項(xiàng)目內(nèi)，既包含有上一步驟生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料成本，也包含生產(chǎn)產(chǎn)品的動力、工資及制造費(fèi)用成本 . 計算程序: 1.根據(jù)確定的成本計算對象,設(shè)置產(chǎn)品成本計算單; 2.在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移是一致的，半成品成本隨加工順序而逐漸增大，如同“滾雪球”一般，最后累積而成產(chǎn)品成本,成本還原基本內(nèi)容,1.概念：所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項(xiàng)目，逐步分解還原為各步驟上所耗費(fèi)的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，以恢復(fù)產(chǎn)品成本的真實(shí)結(jié)構(gòu)。 2.為什么要進(jìn)行成本還原：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法雖然較為簡便，但是由

17、于在“自制半成品”這一綜合成本項(xiàng)目內(nèi)，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資費(fèi)用及制造費(fèi)用，在產(chǎn)品成本中占有相當(dāng)大的比例。而在完工產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接工資”、“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目內(nèi)，僅只反映了最后步驟上的費(fèi)用發(fā)生情況。為就導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不真實(shí)，不利于進(jìn)行成本分析、考核與檢查，為了滿足成本管理的要求，在半成品按綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進(jìn)行成本還原 3計算方法 從最后一個步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比例，逐步分解為原始成本項(xiàng)目，然后將各步驟中項(xiàng)目相同的成本相加，計算出按原始成本項(xiàng)目

18、反映的產(chǎn)品成本,成本還原方法一：,上步驟半成品成本中某成本項(xiàng)目比重 =上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目的數(shù)額上步驟半成品成本 本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項(xiàng)目的數(shù)額 =本步驟產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本數(shù)額上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目的數(shù)額,成本還原方法二：,某步驟成本還原分配率 本步驟產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本數(shù)額上步驟半成品成本 本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項(xiàng)目的數(shù)額 =上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目數(shù)額某步驟成本還原分配率,舉例,某企業(yè)大量生產(chǎn)產(chǎn)品，經(jīng)三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成，原材料在生產(chǎn)開始一次投入。該企業(yè)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，各步驟期末在產(chǎn)品完工平均為50%

19、，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與期在產(chǎn)品成本。某月有關(guān)成本資料如下： （1）產(chǎn)量資料： 第一步：月初在產(chǎn)50臺，本月投產(chǎn)300臺，本月完工250臺，在產(chǎn)100臺 第二步：月初在產(chǎn)20臺，上步轉(zhuǎn)入250臺，本月完工200臺，在產(chǎn) 70臺 第三步：月初在產(chǎn)70臺，上步轉(zhuǎn)入200臺，本月完工250臺，在產(chǎn) 20臺,期初在產(chǎn)品成本及本期費(fèi)用表,第一步驟成本計算,直接材料成本計算： 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率=(4500+27000)/(250+100)=90元/臺 A1半成品直接材料成本=25090=22500元 A1期末在產(chǎn)品直接材料成本=10090=9000元 動力成本計算： 單位產(chǎn)品動力費(fèi)用分配率=(

20、250+2750)/(250+10050%)=10元/臺 A1半成品動力成本=25010=2500元 A1期末在產(chǎn)品動力成本=10050%10=500元 直接工資計算: 單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用分配率=(490+5510)/(250+10050%) =20元/臺 A1半成品直接工資成本=25020=5000元 A1期末在產(chǎn)品直接工資成本=10050%20=1000元 制造費(fèi)用計算: 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(680+8320)/(250+10050%)=30元/臺 A1半成品制造費(fèi)用成本=250300=7500元 A1期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=10050%30=1500元,第一步成本計算單,第二步

21、成本計算自制半成品成本計算，對第二步來說,第一步的半成品費(fèi)用已經(jīng)全部加工,因此第二步驟將第一步驟轉(zhuǎn)來的“自制半成品”成本在完工半成品A2和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時，期末在產(chǎn)品數(shù)量不必按完工率計算,單位產(chǎn)品自制半成品費(fèi)用分配率=(3000+37500)/(200+70)=150元/臺 A2半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的A1半成品成本=200150=30000元 A2期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的A1半成品成本=70150=10500元 動力成本計算 單位產(chǎn)品動力成本分配率=(160+3365)/(200+7050%)=15元/臺 A2半成品動力成本=20015=3000元 A2期末在產(chǎn)品動力成本=7050%15=525元 直

22、接工資成本計算 單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)分配率=(420+8980)/(200+7050%)=40元/臺 A2半成品直接工資成本=20040=8000元 A2期末在產(chǎn)品直接工資成本=7050%40=1400元 制造費(fèi)用成本計算 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(510+11240)/(200+7050%)=50元/臺 A2半成品制造費(fèi)用成本=20050=10000元 A2期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=7050%50=1750元,第二步成本計算單,第三步驟成本計算：第三步驟A產(chǎn)品有關(guān)成本項(xiàng)目的計算方法與第二步驟相同，成本計算單如下：,第一次成本還原：,根據(jù)第三步驟成本計算單可知：A產(chǎn)品所耗用A2半成品成本為600

23、00元，它是第一次成本還原對象。據(jù)第二步驟成本計算單查得：完工A2半成品的總成本是51000元，這是第一次成本還原的基準(zhǔn)。 第一次成本還原分配率=60000/51000=1.17647 然后用成本還原分配率分別乘以第二步驟所生產(chǎn)的A2半成品成本項(xiàng)目,就可將產(chǎn)品所耗用的A2半成品成本60000元還原為第二步驟的成本項(xiàng)目. A1半成品成本=300001.17647=35294元 動力成本=30001.17647=3529元 直接工資成本=80001.17647=9412元 制造費(fèi)用成本=100001.17647=11765元 合計 60000元,第二次成本還原：,將第三步驟的半成品成本還原為第二步

24、驟成本后，在成本構(gòu)成上仍有“A1半成品”35294元，這是第二次成本還原對象，而完工A1半成品總成本37500元為還原基準(zhǔn)。 第二次成本還原分配率=35294/37500=0.94117 直接材料成本=225000.94117=21176元 動力成本=25000.94117=2353元 直接工資成本=50000.94117=4706元 制造費(fèi)用成本=75000.94117=7059元 合計 35294元 經(jīng)過以上兩次成本還原,A產(chǎn)成品的產(chǎn)關(guān)原始成本項(xiàng)目便呈現(xiàn)出還原后產(chǎn)成品總成本與還原前總成本相同，但成本項(xiàng)目的構(gòu)成不一致。,(三)逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法,基本方法 逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一生產(chǎn)步驟半

25、成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟成本計算單中相應(yīng)的成本項(xiàng)目中去，最后計算產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法不必進(jìn)行成本還原，但結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作也較為復(fù)雜。 計算方法及公式： 在逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于除第一步驟以外的各生產(chǎn)步驟上的在產(chǎn)品及半成品成本中，既包括上步驟轉(zhuǎn)入的加工費(fèi)用，也包括本步驟按完工程度計入的加工費(fèi)用，因而對在產(chǎn)品成本及本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用，必須明確劃分上步驟轉(zhuǎn)入的部分和本步驟生產(chǎn)的部分，以便正確計算各步驟完工產(chǎn)品成本 .,舉例如下,某工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品由兩個車間完成,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間制成產(chǎn)成品.材在開工時一次投入,兩個車間的期在產(chǎn)品完工程度均為50%

26、.采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本.該廠某月份成本資料如下:,產(chǎn)品產(chǎn)量資料如下表所示,期,期初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生費(fèi)用如下表所示,第一車間成本計算如下:,直接材料成本: 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率=(2000+18000)/(90+10)=200元/件 完工半成品直接材料成本=20090=18000元 期末在產(chǎn)品直接材料成本=(2000+18000)-18000=2000元 動力成本 單位產(chǎn)品動力費(fèi)用分配率=(400+1500)/(90+1050%)=20元/件 完工半成品動力成本=9020=1800元 期末在產(chǎn)品動力成本=(400+1500)-1800=100元 直接工資成本 單位產(chǎn)品工資及福

27、利費(fèi)分配率=(330+924)/(90+1050%)=13.20元/件 完工半成品直接工資成本=9013.20=1188元 期末在產(chǎn)品直接工資成本=(330+924)-1188=66元 制造費(fèi)用成本 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(120+830)/(90+1050%)=10元/件 完工半成品制造費(fèi)用成本=9010=900元 期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=(120+830)-900=50元,第一車間成本計算單,第二車間成本計算如下:,直接材料成本 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率=(795+1800)/(95+10)=179元/件 完工產(chǎn)品直接材料成本=95179=17005元 期末在產(chǎn)品直接材料成本=10179=

28、1790元 動力成本 單位產(chǎn)品動力費(fèi)用分配率=(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+1050%) =21.1元/件 完工產(chǎn)品動力成本=9521.1=2004元 上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品動力成本=1018.1=181元 本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品動力成本=1050%3=15元 直接工資成本 單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用分配率=(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+1050%) =32.17元/件 完工產(chǎn)品直接工資成本=9532.17=3056.15元 上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品直接工資成本=1014.17=141.85元 本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品直接工資成本=1050%18

29、=90元 制造費(fèi)用成本 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(80+900)/(95+10)+(70+1250)/(95+1050%) =22.53元/件 完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=9522.53=2140.7元 上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=109.33=93.30元 本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=1050%13.20=66元,第二車間成本計算單,(四)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn),逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是采用分步法計算產(chǎn)品成本的基本方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：成本計算步驟符合產(chǎn)品價值形式和資金耗費(fèi)的客觀過程，易于理解和掌握；有利于加強(qiáng)各步驟半成品成本的管理，尤其在半成品成本按綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的方法下，能夠反映本步驟耗用

30、與上步驟半成品成本情況；能夠反映各步驟在產(chǎn)品成本結(jié)存情況，有利于成本的日常管理。其缺點(diǎn)是：下一步驟的成本計算必須等于上一步驟成本計算的結(jié)果，往往影響成本計算的及時性；其次是成本計算較為復(fù)雜。 為了克服這些弊端，采用定額成本或計劃成本對各步驟結(jié)轉(zhuǎn)的半成品計價，調(diào)整成本差異（“自制半成品成本差異”），由廠部集中用以調(diào)整完工產(chǎn)品成本。這種方法不僅簡化了核算，加速了成本計算過程，而且有利于劃清各步驟之間的資金耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將成本控制與核算結(jié)合起來。因而，是一種實(shí)用而有效的成本計算方法。,三.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本法，它是各步驟不計算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用

31、及各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于半成品種類很多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。它的計算對象是每種產(chǎn)成品成本及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。在計算產(chǎn)成品成本時，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，上一步驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時，雖實(shí)物轉(zhuǎn)入，但半成品成本并不予以結(jié)轉(zhuǎn)；月末，個步驟將本步驟發(fā)生的費(fèi)用分成應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額和月末在產(chǎn)品成本，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，即可計算出產(chǎn)成品的成本。 具體計算步驟見教材P120頁。,計算的關(guān)鍵所在,在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的

32、在產(chǎn)品成本不再與該步驟上的在產(chǎn)品實(shí)物保持對應(yīng)關(guān)系，而是將本步驟發(fā)射功能的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與全廠期末的廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而確定本步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的費(fèi)用“份額”。 所謂廣義在產(chǎn)品，不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品即狹義在產(chǎn)品，還包括本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫和以后各步驟繼續(xù)加工但尚未最后完工制成產(chǎn)成品的半成品，以及崴經(jīng)驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品和待返修的廢品，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末廣義在產(chǎn)品之間分配，通常用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，定額比例法等。公式見教材,舉例,某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，分為三個步驟連續(xù)加工完成。該產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)時一次投入。各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%。由于該產(chǎn)品在各步驟上射

33、干難產(chǎn)的半成品不具有對外銷售的條件，在管理上不需要考核各步驟半成品生產(chǎn)成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。給企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用份額，資料如下,產(chǎn)品生產(chǎn)情況表 單位：件,期初在產(chǎn)品成本及本期費(fèi)用表 單位：元,第一車間成本計算如下,直接材料成本： 第一車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=20+18+16100%=54（件） 單位材料費(fèi)用分配率 =（4500+10800）（82+54）=112.5元/件 應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的直接材料成本=82112.5=9225元 期末廣義在產(chǎn)品直接材料成本 =（4500+10800）-9225=6075元 動力成本： 第一車間期末廣義在產(chǎn)品

34、數(shù)量=20+18+1650%=46件 單位動力費(fèi)用分配率=（202+310）（82+46）=4元/件 應(yīng)計入完工產(chǎn)品的動力費(fèi)用份額=824=328元 期末廣義在產(chǎn)品動力成本=202+310-328=184元,第一車間成本計算如下,直接工資成本： 單位工資及福利費(fèi)分配率 =（796+2788）（82+46）=28元/件 應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)份額=8228=2296元 期末廣義在產(chǎn)品直接工資成本=796+2288-2296=1288元 制造費(fèi)用： 單位制造費(fèi)用分配率=（772+2300）（82+46）=24元/件 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用份額=8224=1968元 期末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=772+2300-1968=1104元 應(yīng)計完工產(chǎn)品成本費(fèi)用總和=9225+328+2296+1968=13817元,第