第3章 稅收法律制度.ppt

1、第3章稅收法律制度,第一節(jié) 稅收概述,一、稅收的概念與分類 （一）稅收的概念與作用 1稅收的概念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。 2. 稅收的作用,（二）稅收的特征 1.強(qiáng)制性 2.固定性 3.無償性,（三）稅收的分類 1按征稅對(duì)象分類-流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 2按征收管理的分工體系分類-工商稅類、關(guān)稅類。 3按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類-中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 4按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類-從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。,二、稅法及構(gòu)成要素 （一）稅收與稅法的關(guān)系 1稅法

2、的概念 2稅收與稅法的關(guān)系,（二）稅法的分類 1按照稅法的功能作用分類-稅收實(shí)體法和稅收程序法。 2按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類-國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。 3按照稅法法律級(jí)次分類-稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。,（三）稅法的構(gòu)成要素 1征稅人 2. 納稅人 3. 征稅對(duì)象 4稅目 5稅率 （1） 比例稅率 （2） 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率 超倍累進(jìn)稅率 （3）定額稅率,6計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。分為三種： （1）從價(jià)計(jì)征 （2）從量計(jì)征 （3）復(fù)合計(jì)征 7納稅環(huán)節(jié) 8納稅期限 9納

3、稅地點(diǎn),10減稅、免稅 (1) 減稅和免稅 (2) 起征點(diǎn) (3)免征額 問題：個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，2000元為起征點(diǎn)還是免征額？ 11法律責(zé)任,第二節(jié) 主要稅種,一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 1增值稅的概念 增值稅是指以在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2增值稅的分類 （1）生產(chǎn)型增值稅 （2）收入型增值稅 （3）消費(fèi)型增值稅,（二）增值稅一般納稅人 （三）增值稅稅率 增值稅的基本稅率為 17% 。 增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、

4、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按低稅率 13%。 對(duì)出口貨物（國家另有規(guī)定除外）實(shí)行零稅率 。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。,（四）增值稅應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 。 1銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。,一般納稅人,納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 注意：不含稅銷售額 含稅銷售額（1稅率或征收率）。,2銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率或銷項(xiàng)稅額 組成計(jì)稅價(jià)格稅率,3進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)

5、項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 準(zhǔn)予抵扣,計(jì)算題,某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨物支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。銷售貨物適用17增值稅稅率。分析計(jì)算該企業(yè)10月份增值稅應(yīng)納稅額。 解析：,應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 10月份增值稅應(yīng)納稅額10017%89（萬元）,（五）增值稅小規(guī)模納稅人 生產(chǎn)、銷售規(guī)模較小和會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。 （六）增值稅征收管理 1納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 2納稅期限 3納稅地點(diǎn),二、消費(fèi)稅,（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 1消費(fèi)

6、稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,2消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率征收和從量定額復(fù)合征收三種方式。,（1）從價(jià)定率計(jì)稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率 （2）從量定額計(jì)稅： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 （3）復(fù)合計(jì)稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率銷售數(shù)量單位稅額,（二）消費(fèi)稅納稅人 消費(fèi)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，

7、為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。,（三）消費(fèi)稅稅目與稅率 消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)現(xiàn)從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。,（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 1銷售額的確認(rèn) （1） 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用是指納稅人價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。,（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類

8、消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（l比例稅率）,（3）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面應(yīng)繳納消費(fèi)稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-比例稅率）,（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1比例稅率）,（五）消費(fèi)稅征收管理 1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2納稅期限 3納稅地點(diǎn),三、營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供

9、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）營業(yè)稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。,（三）營業(yè)稅的稅目、稅率 1營業(yè)稅稅目 包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)稅目。 2營業(yè)稅稅率 營業(yè)稅按照行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率。,（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用是指納稅人價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)

10、、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。,營業(yè)稅的計(jì)算公式為： 營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率,（五）營業(yè)稅征收管理 1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2納稅期限 3納稅地點(diǎn),四、企業(yè)所得稅,（一）什么是企業(yè)所得稅？ 企業(yè)所得稅，是指國家對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 （二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是什么？ 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。,（三）企業(yè)所得稅稅率 比例稅率,（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以

11、前年度虧損,1收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。 2不征稅收入，是指國家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定項(xiàng)目。 3準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，包括成本、費(fèi)用、稅金和損失,（五）企業(yè)所得稅征收管理 1納稅地點(diǎn) 2納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3納稅申報(bào),五、個(gè)人所得稅,（一）什么是個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅是對(duì)居住在我國境內(nèi)的個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得和境外的外國人取得來源于我國的應(yīng)稅所得征收的一種稅。 （二）誰來交個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年的個(gè)人(居民納稅人)，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人(非居民納

12、稅人)。,（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 1個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目 應(yīng)稅項(xiàng)目具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部確定的其他所得。,2個(gè)人所得稅稅率 我國個(gè)人所得稅分別采用比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種形式。 （1）工資、薪金所得，適用5-45的九級(jí)超額累進(jìn)稅率 。 （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5-35的五級(jí)超額累進(jìn)稅率 。,（3）勞務(wù)報(bào)酬所得-20%（一次收入畸高的，可加成征收） （

13、4）稿酬所得-20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%。 （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得-20%。,（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 1工資、薪金所得 工資、薪金所得以個(gè)人每月取得的工資、薪金收入，包括取得的獎(jiǎng)金、津貼（扣除住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金）扣除2 000元（外籍人士、港、澳、臺(tái)、華僑人士為4 800元）的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算應(yīng)納所得額。,2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4勞務(wù)報(bào)酬所得 5稿酬所得 6利息、股息、紅利所得,（五）個(gè)人所得稅

14、征收管理 1納稅申報(bào) 2納稅期限,第三節(jié) 稅收征管,一、稅務(wù)登記（注意相關(guān)的時(shí)間） 稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。 （一）開業(yè)登記 （二）變更登記 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,（四）注銷登記 （五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 （六）納稅人稅種登記 （七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記,二、發(fā)票開具與管理,（一）發(fā)票的種類 發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具、收取的收付款書面證明。發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三類。 1增值稅專用發(fā)票 2普通發(fā)票 3專業(yè)發(fā)票 （二）發(fā)票開具的要求,三、納稅申報(bào),納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。 （一）直接申報(bào) （二）郵寄申報(bào) （三）數(shù)據(jù)電文申報(bào) （四）簡易申報(bào) （五）其他方式,四、稅款征收,稅款征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)納的稅款組織征收入庫的活動(dòng)。 （一）查賬征收 （二）查定征收 （三）查驗(yàn)征收 （四）定期定額征