增值稅與企業(yè)利潤的邏輯關(guān)系

1、增值稅與企業(yè)利潤的邏輯關(guān)系，很多老板和會計人都不是真正理解導(dǎo)讀：增值稅在入賬之前就被會計從含稅收入中分離出來，和消費稅在會計入賬之后從收入中減除，對利潤的影響是一樣的。如果增值稅不影響企業(yè)利潤，國家可以任意提高增值稅稅率，反正稅率的提高不影響企業(yè)利潤，卻能增加國家稅收常見“磚家”說增值稅是價外稅、是消費者最終承擔(dān)的，不影響繳納增值稅企業(yè)的利潤。對這種觀點，我一向不贊同。如果說稅金的最終來源，除虧損企業(yè)外，所有稅金，包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等，都是買方承擔(dān)的因為這些稅金都需要直接或間接的從銷售收入中得到補(bǔ)償。因此，如果可以說增值稅是有消費者承擔(dān)的，與銷售方無關(guān)，那么其他稅金也是由買方承擔(dān)

2、的，與銷售方無關(guān)。本文不講未取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)、不說從小規(guī)模納稅人的購進(jìn)、不談不能抵扣的進(jìn)項稅，專門分析發(fā)票合規(guī)、業(yè)務(wù)真實、可以抵扣進(jìn)項稅、計提銷項稅的業(yè)務(wù)，其銷項稅是不是完全轉(zhuǎn)嫁給下家并最終傳倒到消費者的問題。一、稅金的會計處理形式不影響其減少利潤的實質(zhì)稅金在價簽和購物清單上的列示方式、在會計上的處理方法，與是否轉(zhuǎn)嫁沒有關(guān)系。不能說消費稅等價內(nèi)稅完全由銷售方承擔(dān)，增值稅作為價外稅就完全由買方承擔(dān)。對某原先不征消費稅的產(chǎn)品開征消費稅，雖然形式上消費稅是從賣方的收入中扣除的，但企業(yè)可以通過提價轉(zhuǎn)嫁消費稅。增值稅在入賬之前就被會計從含稅收入中分離出來，和消費稅在會計入賬之后從收入中減除，對利

3、潤的影響是一樣的?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅是企業(yè)花錢“買”來的，相當(dāng)于預(yù)付稅款。所有的稅金都是從經(jīng)濟(jì)意義上的利潤（不是會計意義上的利潤）中扣除的，而經(jīng)濟(jì)利潤最終會影響會計利潤。稅金首先減少納稅人的利潤，然后納稅人通過價格向下游傳遞、轉(zhuǎn)嫁，但完全轉(zhuǎn)嫁出去、不影響納稅人利潤的情況幾乎沒有即使形式上完全轉(zhuǎn)讓出去了，比如原先100元一件的商品征收10元的從量稅，市場價格上升到110元，企業(yè)的利潤也可能受影響，因為銷售量很可能降低。二、增值稅影響利潤的原因分析為什么說增值稅雖然是價外稅、會計上不進(jìn)入利潤表，卻影響利潤？1.從歷史的角度看，中國的增值稅在改價外的時候，是“價內(nèi)分離”，而不是價外加征。現(xiàn)行增值稅是1

4、994年由原先的增值稅和產(chǎn)品稅演變來的。經(jīng)歷過1994年產(chǎn)品稅（價內(nèi)稅）改增值稅（價外稅）的人應(yīng)該很清楚，當(dāng)年是怎么改的、怎么宣傳的，怎么要求企業(yè)不能因為稅制改革漲價的。既然1994年以前的產(chǎn)品稅是價內(nèi)稅、影響利潤，怎么一“價稅分離”，且是從嚴(yán)禁借稅改漲價的價內(nèi)分離出來，改名叫增值稅，就不影響利潤了？這樣講的人看來都太年輕，缺少歷史積淀。2.從理論角度講，增值稅能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁多少，與價內(nèi)價外的形式無關(guān)，只與需求彈性等經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)實質(zhì)相關(guān)?？丛鲋刀愂欠裼绊懤麧?，是看原先不征增值稅（最好什么流轉(zhuǎn)稅也不征）的項目開征增值稅，開征后除掉銷項稅以后的售價即不含稅價與開征前的售價、銷量、利潤有沒有變化，如

5、果都沒有，才是全部轉(zhuǎn)嫁出去了。也可以反過來看，原先征收增值稅的產(chǎn)品不征增值稅了，企業(yè)的增加的利潤是不是等于原先需要交納的增值稅額。當(dāng)然這樣的供直接觀察的例子不太好找。我們可以用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)供求曲線分析：先假定不征流轉(zhuǎn)稅，確定供求曲線；再假定開征增值稅且賣方希望全部轉(zhuǎn)嫁給買方、即價格提高到不含稅價等于開征前的賣價，觀察供需均衡點的變化，計算企業(yè)收入、利潤的變化。結(jié)論：有需求彈性的商品不能完全轉(zhuǎn)嫁出去。3.從增值稅優(yōu)惠政策與目的看，如果增值稅能全部轉(zhuǎn)嫁出去，低稅率或免稅就沒有必要，因為征稅賣方可以提價轉(zhuǎn)嫁?，F(xiàn)實中存在大量的增值稅優(yōu)惠，說明官方認(rèn)為賣方不能全部轉(zhuǎn)嫁，實際上自己負(fù)擔(dān)了一部分，所以減免才有

6、效果。同時，如果增值稅不影響企業(yè)利潤，國家可以任意提高增值稅稅率，反正稅率的提高不影響企業(yè)利潤，卻能增加國家稅收。但是沒有人會贊同前面的說法，相反，很多人呼吁降低現(xiàn)行增值稅稅率，這說明增值稅稅率高低影響企業(yè)利潤。4.“不識抬舉”自愿放棄增值稅免稅的納稅人用實際行動告訴我們：增值稅確實影響利潤，且這種影響的方向與官方給予增值稅優(yōu)惠的初衷相反。為什么有的納稅人“不識抬舉”，不愿意“享受”增值稅免稅？又為什么財政部、國家稅務(wù)總局通過財稅2007127號和增值稅暫行條例實施細(xì)則（2008年）威脅放棄免稅的納稅人“放棄免稅后，xx個月內(nèi)不得再申請免稅”，“xx”從2007年的12個月提高到2008年的36個月？看來12個月震懾力不足，仍有“不知好歹”的納稅人“不享受”免稅。5.營業(yè)稅改增值稅，確實會影響企業(yè)利潤，尤其是轉(zhuǎn)型初期。比如營業(yè)稅下某業(yè)務(wù)已經(jīng)達(dá)到了市場均衡，買賣雙方均認(rèn)可100萬元的價格。賣方交營業(yè)稅與買方無關(guān)，買方的成本費用是100萬元。改成增值稅后，對于買方而言，由于進(jìn)項稅可抵扣，如果其付款還是100萬元，成本就降低了，降低額等于進(jìn)項稅。這時，知悉這一信息的賣方就可能要求提高價格，談判空間就是進(jìn)項稅，實際是買賣雙方瓜分進(jìn)項稅，價格提高部分就是轉(zhuǎn)嫁出去的。最終價格在100和100x（1+銷項稅稅率）之間，但不可能等于100，也不可能等于100x（1+銷項稅稅率）