對商品的課稅.ppt

1、講座8，1，講座8:商品和服務稅，商品稅超額負擔最優(yōu)商品稅增值稅營業(yè)稅消費稅，講座8，2:商品和服務稅，又稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務過程中，以商品和服務的營業(yè)額(或數(shù)量)為征稅對象的稅收制度。中國的主要商品稅種類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅。引言-8，3，1。商品稅的超額負擔，即超額負擔的定義：政府稅收造成的社會福利損失大于政府的稅收收入。商品稅的超額負擔可以通過無差異曲線或補償需求曲線來考察。講座-8、4、q22、q23、E1、H、c、q12、E2、i1、commodity 1、commodity 2、E3、Q13、B、H、commodity treasure of commodit

2、y tax、I2、B、c、B、overall burden e2n=me3ge 2、g、m、n，講座-8、5，由于過度負擔是由政府征稅后消費者減少對已征稅商品的需求而造成的，那么，如果商品需求沒有因征稅而改變，那么征稅是否仍有過度負擔？講座-8、6、q22、q23、E1、H、c、q12、E2、i1、商品1、商品2、E3、Q13、B、H，當需求無彈性時，商品稅的超額負擔，I2、B、q11、q21，如果可以選擇一種稅，這樣政府就可以得到所有的消費者損失(即所有的等價變化)，那么商品稅的超額負擔就可以消除。事實上，無論個人收入狀況和行為如何，按人頭征收的一次性稅收都有這樣的特點。講座-8、8、q22

3、、q23、E1、h、c、q12、E2、i1、商品1、商品2、E3、q13、b、h、I2、b、c、b、a、q1講座-8、9、S、D、數(shù)量、價格、f、j、I、g、E、a、b、補償需求曲線所示的超額負擔，使用需求曲線測量稅收超額負擔，講座-8、10、S、D馬歇爾需求曲線和希克斯補償需求曲線。關于薪酬需求曲線的討論，請參考沃爾特尼克爾森的微觀經(jīng)濟理論：基本原理與擴展第9版，第119-121頁，北京大學出版社，2008年版。講座-8，11，用三角形面積表示的超額稅收負擔與補償需求的彈性和稅率的平方成正比。補償需求彈性越大，稅率越高，稅收帶來的超額負擔越大。如何以最小的超額負擔征收商品稅？假設李穎消費X，

4、Y和休閑L，如果X的價格是Px，Y的價格是Py，L的價格是W，李穎的時間稟賦是0，并且假設李穎的所有收入都用來購買X和Y，那么，勞動收入，收入申請，2。最優(yōu)商品稅，如何以最小的超額負擔開征商品稅？講座-8，13，時間稟賦的價值：假設從價稅t對x，y和l的征收比例相同，上述公式調(diào)整為：對包括休閑在內(nèi)的所有商品按相同稅率征收的稅收等于總稅收。講座-8，14，拉姆齊規(guī)則，最小化總超額負擔的條件是各種商品的邊際超額負擔相等。拉姆齊定律：以相同的稅率減少各種商品需求的稅率，其總超額負擔最小。講座-8，15，對拉姆齊規(guī)則的重述使補償需求彈性為x，即x類從價稅的稅率(即由稅收引起的價格成比例增加)，當價格增

5、加1%時，價格成比例變化乘以需求成比例變化，即由稅收引起的x需求成比例減少。反彈法則：只要商品與消費無關，稅率就應該與補償需求的彈性成反比。講座-8，16，商品稅的再分配功能要求有一套差別稅率，即對必需品實行低稅率或免稅，對奢侈品實行高稅率。，講座-8，17，定義：以商品或服務的市場增值為課稅對象的稅。根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2009年國內(nèi)增值稅收入為18819.85億元，占稅務部門組織收入的33.24%。此外，海關征收的進口貨物增值稅和消費稅為7747.3億元。占稅務部門組織收入的13.68%)。第三，現(xiàn)代形式的增值稅商品稅第8、18講，增值稅的理論構建，它消除了在銷售的中間和最后階段對

6、相同投入的重復征稅。與公司利得稅相比，增值稅更符合利益原則。講座-8，19，如何計算附加值？講座-8，20，增值稅的類型，根據(jù)是否和如何扣除增值稅包括在購買固定資產(chǎn)，可分為：1。生產(chǎn)型增值稅：在計算企業(yè)應繳納的增值稅時，計入購買固定資產(chǎn)的增值稅不應作為投入扣除。2.以收入為基礎的增值稅：在計算企業(yè)應繳納的增值稅時，可以根據(jù)計入當期折舊的稅額，將固定資產(chǎn)作為進項扣除。3.消耗型增值稅：在計算企業(yè)應繳納的增值稅時，購買的固定資產(chǎn)可以在當前購買期間作為輸入進行扣除。2008年11月19日，國務院常務會議審議通過了中華人民共和國增值稅暫行條例，決定從2009年1月1日起，在全國各地區(qū)、各行業(yè)實行“消費

7、型”增值稅。講座-8，21，現(xiàn)行增值稅稅收制度(一)增值稅范圍根據(jù)2008年11月5日修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例，在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理和更換服務以及進口貨物均屬于增值稅征收范圍。具體來說，它包括： 1。銷售商品。指商品所有權的有償轉(zhuǎn)讓。2.提供加工、維修和更換服務。指相應勞務業(yè)務的有償提供。3.進口商品。指從中國境外轉(zhuǎn)移到中國境內(nèi)的貨物。納稅人、扣繳義務人納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅納稅人。(二)納稅人為扣繳義務人以外的單位和個人在中國境內(nèi)銷售應稅勞務，在中國境內(nèi)沒有機構的，以代理人為扣繳義務人；如果沒

8、有代理人，買方應為扣繳義務人。普通納稅人和小規(guī)模納稅人(1)普通納稅人是指經(jīng)營規(guī)模符合規(guī)定標準、會計核算良好的納稅人，通常是年增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)。(2)小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不完善、不能提供準確的納稅信息、實施簡單的增值稅征收措施的納稅人。講座-8，24，確定小規(guī)模納稅人的標準：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅服務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅服務并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，增值稅年銷售額在50萬元以下；(二)上述規(guī)定范圍以外的納稅人年應納稅銷售額在80萬元以下的。其他年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人，按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)單

9、位和納稅行為不頻繁的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。會計核算健全、能提供準確納稅信息的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務機關申請資格認證。非小規(guī)模納稅人的，按照條例的有關規(guī)定計算應納稅額。縣級以上國家稅務總局有權認定普通納稅人和小規(guī)模納稅人。，講座-8，25，(3)增值稅稅率1?；径惵剩?7%適用基本稅率：的應稅項目(1)納稅人銷售貨物或進口貨物(以下13%貨物除外)；(2)提供加工、修理和更換服務。低稅率： 13%低稅率：應稅項目(1)農(nóng)產(chǎn)品；(2)糧食和食用植物油；(三)居民用自來水、供暖、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤炭產(chǎn)品；(四)圖書、報刊(五)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機械和農(nóng)

10、用薄膜(六)國務院規(guī)定的其他物品。為了考慮小規(guī)模納稅人稅負的公平性，適用于小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一設定為3%。4.零稅率適用于出口貨物(通過退稅和免稅實現(xiàn))，講座8，27，(4)增值稅應稅金額的計算1。一般納稅人(1)銷項稅是指納稅人銷售貨物或提供應稅服務的增值稅金額，按銷售或應稅服務收入和規(guī)定的稅率計算，向購買方收取。(二)進項稅是指納稅人為購買貨物或者應稅勞務而支付或者承擔的增值稅。講座-8，28，一臺價格為14，625元的電腦的增值稅結構，原材料生產(chǎn)商，電腦制造商，批發(fā)商，零售商和消費者，共支付了14，625元。假設產(chǎn)出和投入的適用稅率為17%，講座-8，29，一臺計算機的價格為14，6

11、25元。講座-8，30，單元：1萬元，講座-8，31，2。小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅服務，應當按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅。其計算公式為：3.在銷售含稅(附加稅)換算公式中，銷售額是納稅人銷售商品或提供應稅服務所收取的總價和額外費用，但不包括已征收的銷項稅。因此，銷售含稅應按以下公式折算：第8講，第32節(jié)，(5)出口退稅制度，出口退稅的理論基礎消費土地稅來源原則和消費地原則下的稅收效果比較根據(jù)稅收的不同環(huán)節(jié)，對商品流通過程征收的間接稅可分為生產(chǎn)土地稅(起征稅)和消費土地稅(終止稅)。財產(chǎn)稅是對生產(chǎn)地的商品銷售征收的間接稅。消費稅

12、是在消費地對商品銷售征收的間接稅。生產(chǎn)稅和消費稅對國際貿(mào)易有不同的稅收效應。講座8，33，產(chǎn)品稅和消費稅的比較，在相同的稅率下，假設甲和乙都生產(chǎn)商品Q。在稅率統(tǒng)一為T之前，甲和乙的商品Q的價格分別為PAQ和PBQ。那么，B國的貨物Q的價格是PAQ/PBQ，B國的貨物Q的價格是PBQ/PAQ稅后價格。由于甲、乙兩國的稅率相同，甲國商品Q的價格用乙國商品價格表示為PAQ(1t)/PBQ(1t)=PAQ(1t)/PAQ(1t)=PBQ/PAQ。結果表明，無論兩國采取生產(chǎn)稅還是消費稅，兩國之間的商品價格在稅后是不一樣的，講座8，34，在差別稅率下，假設稅率分別為tA和tB。稅前，甲國和乙國的商品價格分

13、別為PAQ和PBQ。那么，B國商品Q的價格是PAQ/PBQ，B國商品Q的價格是PBQ/PAQ。A國和B國的商品Q價格分別為PAQ(1泰銖)和PBQ(1泰銖)。A國和B國的商品Q價格分別為PAQ(1泰銖)/PBQ(1泰銖)/PAQ (1泰銖)。結論：征收土地稅將改變B國的產(chǎn)品，講座8，35，如果征收消費稅，雖然會改變甲國和乙國表示的甲國商品價格比較，但適用于出口商品的稅率是進口國的稅率，而不是出口國的稅率。例如，如果貨物Q從A國出口到B國，則應按B國的稅率征稅。B國的貨物價格用A國的貨物價格表示，即PBQ(1 tB)/PAQ(1 tB)=PBQ/PAQ。結論：按消費地征稅不會影響進口商品和國內(nèi)商

14、品的價格比較，因此不會對自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應。根據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)，2009年營業(yè)稅收入為9015.15億元，占稅務機關組織收入的15.92%。(一)營業(yè)稅納稅人根據(jù)營業(yè)稅暫行條例，在中國境內(nèi)提供應稅服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者出售房地產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅納稅人。營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅對象是在中國境內(nèi)提供應稅服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)取得的營業(yè)收入，其征收范圍由稅法中的稅目列表規(guī)定。根據(jù)不同的行業(yè)和類別有9個稅目，根據(jù)不同的行業(yè)和類別有9個稅目：1.交通，6。娛樂，2。建筑，7。服務，3。金融和保險。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。郵電，9。房地產(chǎn)銷售。文化與體育，第8，38講，營業(yè)稅稅目稅率表，第8，8講。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不包括土地使用權)的接受單位或個人在中國境內(nèi)；3.土地使用權轉(zhuǎn)讓或者出租的土地在境內(nèi)；4.出售或出租的房地產(chǎn)在中國。(4)營業(yè)稅應納稅額的計算公式：應納稅額=流轉(zhuǎn)稅稅率(應納稅額根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點而定)，納稅人將承包的運輸業(yè)務分配給其他單位或個人的，其取得的總價和額外費用扣除支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務的，營業(yè)額為扣除住宿、餐飲、交通費、旅游景點門票和支付給其他