主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理—生產(chǎn)階段PPT課件

1、.,1,第4章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,學習目標,主要知識點講解,參考資料,課后習題,.,2,主要知識點講解,4.1 籌集資金階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 4.2 生產(chǎn)供應階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 4.3 產(chǎn)品生產(chǎn)階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 4.4 產(chǎn)品銷售階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 4.5 財務(wù)成果的核算與分配,.,3,3,第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本 車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品 計算并發(fā)放職工工資 計提固定資產(chǎn)折舊、修理費等 預付待攤費用、預提應付費用等 計算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本,主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,生產(chǎn)過程的核算,.,4,4,生產(chǎn)過程的核算

2、,賬 戶 設(shè) 置,生產(chǎn) 成本,庫存商品,制造 費用,管理費用,.,5,5,賬務(wù)處理一,領(lǐng)用材料（根據(jù)領(lǐng)料的部門及用途） 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：原材料,生產(chǎn)過程的核算,.,6,月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 =完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)成本 P69,月初在產(chǎn)品成本,本月發(fā)生的生產(chǎn)費用： 1、直接材料 2、直接人工 3、制造費用,完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,月末在產(chǎn)品成本,.,7,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的構(gòu)成 P 68,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 成本項目包括： 1）直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、

3、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等； 2）直接人工是指支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬，包括工資以及支付的其他費用，如福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工養(yǎng)老保險支出； 3）制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，主要包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等各種薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費，以及季節(jié)性停工損失等。,.,8,注意：制造費用屬于間接生產(chǎn)費用，不能直接計入成本計算對象，應先進行歸集，然后按照一定的分配標準（工時/定額工時）分配計入有關(guān)的成本,制造費用車間,該車間本期發(fā)生的制造費用 （歸集）,分配計入各產(chǎn)品成本 （分配）,一般無余額,.,

4、9,管理費用 ： 指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用 P78,（1）企業(yè)管理部門及職工方面的費用 ： 公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等；工會經(jīng)費； 職工教育經(jīng)費； 勞動保險費；待業(yè)保險費。,.,10,（2）用于企業(yè)直接管理之外的費用： 董事會費：指企業(yè)董事會或最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。 咨詢費（經(jīng)濟顧問、法律顧問、技術(shù)顧問的費用） 聘請中介機構(gòu)費； 訴訟費； 稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）礦產(chǎn)資源補償費。,（3）提

5、供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用： 排污費；綠化費； 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；研究與開發(fā)費；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷； （4）購銷業(yè)務(wù)的應酬費 業(yè)務(wù)招待費,.,11,銷售費用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用,包括由企業(yè)負擔的（銷售過程）包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、租賃費(不包括融資租賃費)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的費用，包括職工薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗等經(jīng)營費用。,.,12,12,期末分配應付工資 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬工資,生產(chǎn)過程的核算,賬務(wù)處理二,期末分配應付福利費 ？ 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付職

6、工薪酬職工福利,.,13,例1. 企業(yè)本月從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，財務(wù)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料憑證匯總表”如下表1所示：,例題,.,14,.,15,根據(jù)6月份的“材料憑證匯總表”，編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品(直接材料) 23 200 B產(chǎn)品(直接材料) 14 600 制造費用 3 800 管理費用 200 貸：原材料甲材料 15 000 乙材料 2 000 丙材料 24 800,.,16,應付職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費；

7、 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（辭退福利）,.,17,應當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象生產(chǎn)工人工資： 生產(chǎn)成本車間管理人員工資：制造費用管理部門人員工資：管理費用銷售部門人員工資：銷售費用,.,18,【例2】2012年6月30日，匯豐公司6月份發(fā)生應付工資52萬元，根據(jù)本月份“工資費用分配表”，匯總資料為：直接生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資16萬元，直接生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資14萬元；車間管理人員工資4萬元；公司管理部門人員工資8萬元；公司銷售部門人員工資10萬元。,借：生

8、產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接人工）160 000 B產(chǎn)品（直接人工） 140 000 制造費用人工費 40 000 管理費用人工費 80 000 銷售費用人工費 100 000 貸：應付職工薪酬工資 520 000,.,19,19,借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,計提折舊,生產(chǎn)過程的核算,賬務(wù)處理三,.,20,累計折舊賬戶：屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。,.,21,固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理,我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入

9、賬的土地。 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 計提折舊的依據(jù)：月初應計折舊固定資產(chǎn)原值總額,.,22,固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理,現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法（加速折舊法）等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。 直

10、線法是會計實務(wù)中應用得最廣泛的一種方法。,.,23,年限平均法計算折舊公式,應提折舊總額 = 原始價值 預計凈殘值 = 原價（預計殘值預計清理費用） 年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）/預計使用年限=原始價值（1-殘值率）/預計使用年限 年折舊率 = 年折舊額/原始價值100% 月折舊率 = 年折舊率12 預計凈殘值率 = 預計凈殘值/原始價值100% 月折舊額 = 原始價值月折舊率,.,24,【例】長江公司一臺車間用機器設(shè)備原始價值為100萬元，預計凈殘值率為4%，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。 月折舊額=1 000 000（1-4%）/5/12=16 000（元） 根據(jù)上述折舊額計

11、算情況，折舊費用的會計分錄為： 借：制造費用 l6 000 貸：累計折舊 l6 000 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益; 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用； 管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用； 銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用； 出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入其他業(yè)務(wù)成本 ？ 未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用等。,.,25,企業(yè)各月計算提取固定資產(chǎn)折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后，計算確定當月應計提的固定資產(chǎn)折舊額。 即：本月應計提的折舊額

12、= 上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加的固定資產(chǎn)計提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應計提的月折舊額 實際應用：“固定資產(chǎn)折舊計算表” （見下圖）,.,26,.,27,例3. 6月30日，匯豐公司以銀行存款支付行政管理部門的水電費1600元（不考慮增值稅）。 借：管理費用水電費 1 600 貸：銀行存款 1 600,例題,.,28,例4. 6月30日，企業(yè)按照規(guī)定計提本期固定資產(chǎn)的折舊10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。 借：制造費用 折舊費 6 000 管理費用 折舊費 4 400 貸：累計折舊 10 400,例題,.,29,【例5】6月7日，匯豐公司開出

13、轉(zhuǎn)賬支票向佳陵運輸公司支付銷售A、B產(chǎn)品運輸費3 000元、裝卸費800元，共計3 800元，運輸發(fā)票已收到。 借：銷售費用運雜費 3 590 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 210 貸：銀行存款 3 800,.,30,【例6】6月16日，匯豐公司開出轉(zhuǎn)賬支票向宏愿傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費l59 000元，并取回增值稅專用發(fā)票發(fā)票，其中金額150 000元，稅額9 000元（稅率6%）。 注意：“營改增” 具體參見下頁 借：銷售費用廣告費 150 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9 000 貸：銀行存款 159 000,.,31,“營改增”,2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)

14、布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1+6）開展營業(yè)稅改征增值稅試點。 （1+6）：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢等6個領(lǐng)域,.,32,“營改增”,2012年7月31日，國稅總局發(fā)布了關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告。北京市（2012年9月1日）；江蘇省、安徽省（2012年10月1日）；福建省、廣東?。?012年11月1日）；天津市、浙江省、湖北?。?012年12月1日）。 2013年8月1日起

15、，全國推廣；根據(jù)安排，除了試點地區(qū)擴圍外，將適時選擇郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)作為改革試點 （1+9）,.,33,“營改增”,自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點 自2014年6月1日起，在全國范圍內(nèi)將電信業(yè)作為增值稅納稅人； 在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。 其中，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。,.,34,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算,在計算產(chǎn)品成本時，一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按產(chǎn)品的名稱或類別分別進行歸集和分配，以便分別計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成

16、本。 假設(shè)A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，其中直接材料為3000元、直接人工為1700元、制造費用為1200元。B產(chǎn)品無期初余額。,.,35,例7. 6月30日，按生產(chǎn)工人工資為比例將本期發(fā)生的制造費用，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。 先“歸集”、再“分配” 制造費用的歸集與分配 參見 表2 、 表3 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 （制造費用） 26 560 B產(chǎn)品（制造費用） 23 240 貸：制造費用 49 800 制造費用分配率 = 49 800 （160 000 + 140 000）= 0.166 A產(chǎn)品應分配的制造費用 = 160 000 0.166 = 26 560 B產(chǎn)品應分配的制造費用

17、 = 140 000 0.166 = 23 240,.,36,.,37,.,38,.,39,.,40,例8. 6月30日，期末生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，A、B產(chǎn)品全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 借：庫存商品 A產(chǎn)品 215 660 B產(chǎn)品 177 840 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 215 660 B產(chǎn)品 177 840,.,41,制造費用 （教材） 例24 20 000 例25 5 000 例28 700 例29 8 400 例30 800 例31 2 800 例32 300 發(fā)生額合計 38 000 制造費用分配率 = 38 000 （3 000 + 2 000） = 7.6 A產(chǎn)品應