第八章會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿.ppt

1、第八章 會(huì)計(jì)憑證,1、了解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類 2、掌握原始憑證和記賬憑證的填制要求和填制方法 3、掌握原始憑證和記賬憑證的審核 4、熟悉會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,學(xué)習(xí)目標(biāo),第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述,一、會(huì)計(jì)憑證的含義 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明； 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明； 據(jù)以登記賬簿的書面證明。,二、會(huì)計(jì)憑證的作用,三、會(huì)計(jì)憑證的種類 原始憑證 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序 和用途可以分為 記賬憑證,（一）原始憑證及其種類 1.原始憑證的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。,2.原始憑證的種類,1）自制原始憑證（P165） 自制原始憑證是指本

2、單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。,（1）一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 一次性填制完成。,（2）累計(jì)憑證 需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。,（3）匯總原始憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。,2、外來原始憑證（P167） 外來原始憑證是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購(gòu)買材料、商品時(shí)，從供貨單位取得的發(fā)貨票。,二、原始憑證的填制（一）原始憑證的基本內(nèi)容,（二）原始憑證的填制要求（P170172） 記錄真實(shí) 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書寫規(guī)

3、范 填制及時(shí) 三、原始憑證的審核 1、合理性、合法性的審核。 2、完整性、準(zhǔn)確性的審核。,第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證及其種類 含義根據(jù)原始憑證歸類整理編制； 會(huì)計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)； 登記賬簿的直接依據(jù)。,(二)記賬憑證的種類,1、按記賬憑證按用途分類 專用記賬憑證 專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：,（1）收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。,應(yīng)交稅費(fèi),（2）付款憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付

4、款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。,在途物資 應(yīng)交稅費(fèi),（3）轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的,通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。,應(yīng)交稅費(fèi),2、按記賬憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類,（1）復(fù)式記賬憑證 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。,應(yīng)交稅費(fèi),（2）單式記賬憑證 含義：在一張憑證上只列示每筆分

5、錄中的一方會(huì)計(jì)科目。 雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。 種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。,1/3,2/3,應(yīng)交稅費(fèi),3、按記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類,單一記賬憑證 含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。 匯總記賬憑證 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 科目匯總表 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,二、記賬憑證的填制,（一）記賬憑證的基本內(nèi)容,VV,應(yīng)交稅費(fèi),（二）記賬憑證的填制方法與要求 1.填制方法（專用記賬憑證） （1）收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金

6、、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。,VV,應(yīng)交稅費(fèi),（2）付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。,VV,在途物資 應(yīng)交稅費(fèi),特別提醒！對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000,（3）轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 根據(jù)賬簿記錄填制。,VV,種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,應(yīng)交稅費(fèi),735400,（配

7、動(dòng)畫24）,庫(kù)存現(xiàn)金,（配動(dòng)畫25）,格式：,2.填制要求 記錄真實(shí)手續(xù)完備內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范填制及時(shí) 以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)：,VV,摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全 連續(xù)編號(hào),三、記賬憑證的審核,VV,應(yīng)交稅費(fèi),第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管,一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 1. 會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。,2. 會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容 有序的傳遞路線 合理的傳遞時(shí)間 嚴(yán)密的傳遞手續(xù),二、會(huì)計(jì)憑證的保管 對(duì)使用過的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。 1) 整理歸類 2

8、) 造冊(cè)歸檔 3) 控制借閱 4) 期滿銷毀,思考題： 1.什么叫會(huì)計(jì)憑證?會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同可分為哪些種? 2.什么叫原始憑證?如何對(duì)原始憑證進(jìn)行分類? 3.什么叫記賬憑證?它與原始憑證的關(guān)系是怎樣的? 4.如何對(duì)記賬憑證進(jìn)行分類? 5.簡(jiǎn)述原始憑證的基本內(nèi)容及其審核方法。,6.簡(jiǎn)述記賬憑證的基本內(nèi)容及其審核方法。 7.試說明記賬憑證的編號(hào)方法。 8.什么是匯總記賬憑證？什么是科目匯總表？二者的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)各有哪些？ 9.簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)憑證的傳遞要求？,1.借：在途物資甲材料 320000 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 53040 貸：銀行存款 373040 2.借：原材料甲材料 32000

9、0 貸：在途物資甲 材料 320000 3.借：在途物資乙材料 50000 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8330 貸：應(yīng)付賬款振華工廠 58330 4.借：原材料乙材料 50000 貸：在途物資乙 材料 50000 5.借：應(yīng)付賬款振華工廠 58330 貸：銀行存款 58330,12H公司209年12月份業(yè)務(wù)的處理如下： （1）借：管理費(fèi)用 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 （2）借：管理費(fèi)用 3 800 貸：其他應(yīng)收款 3000 庫(kù)存現(xiàn)金 800 （3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800 （4）借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

10、 17 000 （5）借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000,（6）借：其他業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：原材料 70 000 （7）借：營(yíng)業(yè)外支出 1 400 貸：銀行存款 1 400 （8）借：銀行存款 55 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 50 000 投資收益 5 000 （9）借：銀行存款 2 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000 （10）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 營(yíng)業(yè)外收入 2 000 投資收益 5 000 貸：本年利潤(rùn) 467 000,11）借：本年利潤(rùn) 355 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 262 000 其他業(yè)務(wù)成本 70 000 營(yíng)業(yè)稅

11、金及附加 2 300 銷售費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 14 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 營(yíng)業(yè)外支出 1 400 （12）本月利潤(rùn)總額 =467 000-355 500=111 500（元） 本月應(yīng)交所得稅=111 50025%=27 875（元） 借：所得稅費(fèi)用 27 875 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 27 875 借：本年利潤(rùn) 27 875 貸：所得稅費(fèi)用 27 875,（13）全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=（4 500 000-1 125 000）+（111 500-27 875）=3 458 625（元） 借：本年利潤(rùn) 3 458 625 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 458 625 （14）提取的盈余公

12、積 =3 458 62510%=345 862.5（元） 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 345 862.5 貸：盈余公積 345 862.5 （15）分配的現(xiàn)金股利 =（3 458 625-345 862.5）20%= 622 552.5（元） 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 622 552.5 貸：應(yīng)付股利 622 552.5 （16）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 968 415 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 345 862.5 利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 622 552.5,14SD公司209年12月份業(yè)務(wù)處理如下： （1）借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 （2）借：銀行存款 40

13、 000 貸：實(shí)收資本 40 000 （3）借：在途物資甲材料 30 000 乙材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款華為廠 93 600 （4）借：固定資產(chǎn) 60 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 貸：銀行存款 71 000,（5）運(yùn)雜費(fèi)分配率= =12（元/噸） 其中：甲材料分配的運(yùn)雜費(fèi)=1230=360（元） 乙材料分配的運(yùn)雜費(fèi)=1220=240（元） 借：在途物資甲材料 360 乙材料 240 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 借：原材料甲材料 30 360 乙材料 50 240 貸：在途物資 80 600 （6）借：應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 貸

14、：銀行存款 1 500 （7）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 500 B產(chǎn)品 2 000 制造費(fèi)用 500 貸：原材料 5 000,（8）借：庫(kù)存現(xiàn)金 36 000 貸：銀行存款 36 000 （9）借：應(yīng)付職工薪酬工資 35 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 35 000 （10）借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 4 000 貸：銀行存款 4 000 （11）借：應(yīng)收票據(jù) 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 （12）借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000 （13）借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

15、）17 000,（14）借：管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （15）借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款明月廠 23 400 （16）借：制造費(fèi)用 11 100 管理費(fèi)用 2 900 貸：累計(jì)折舊 14 000 （17）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 750 （18）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 13 000 B產(chǎn)品 12 000 制造費(fèi)用 4 500 管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 34 500,（19）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 300 B產(chǎn)品 1 400 制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 4 000 （20）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

16、1 200 貸：應(yīng)付利息 1 200 （21）制造費(fèi)用分配率=0.668 其中：A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.668=8 684（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=12 0000.668=8 016（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 684 B產(chǎn)品 8 016 貸：制造費(fèi)用 16 700 .,1、掌握會(huì)計(jì)賬簿的種類， 2、了解會(huì)計(jì)賬簿的作用； 3、掌握賬簿的啟用規(guī)則、登記規(guī)則; 4、掌握更正錯(cuò)賬的規(guī)則及錯(cuò)賬的更正方法; 5 、掌握對(duì)賬與結(jié)賬及賬簿保管.,學(xué)習(xí)目標(biāo),第九章 會(huì)計(jì)賬簿,第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類,一、會(huì)計(jì)賬簿的含義 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式、相

17、互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成。,二、會(huì)計(jì)賬簿的作用,三、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類,1.序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。,2.分類賬簿按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。,3.備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對(duì)某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。 備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。,（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿 2.活頁(yè)式賬簿 3.卡片式賬簿,1訂本式賬簿 訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前，就把若干順序編號(hào)的賬頁(yè)裝訂在一起的賬簿。

18、 優(yōu)點(diǎn)：賬頁(yè)固定、賬頁(yè)的編號(hào)事先編號(hào)，既可以防止賬頁(yè)散失，也可防止抽換賬頁(yè)。 缺點(diǎn)：由于賬頁(yè)固定，編號(hào)固定，使用起來欠靈活，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一個(gè)人登記賬戶，不便于分工記賬。 適用：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。,2活頁(yè)式賬簿 活頁(yè)式賬簿是指在賬簿啟用之前，賬頁(yè)不固定裝訂在一起的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：賬頁(yè)可以根據(jù)需要確定，不足的時(shí)候，可以隨時(shí)增加賬頁(yè)；登記方便，可以同時(shí)由數(shù)人分工記賬。 缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失或被抽換。賬簿中的空白賬頁(yè)，在使用時(shí)需連續(xù)編號(hào)，并裝置在賬夾中。使用完結(jié)，不再登記時(shí)，也要將其裝訂成冊(cè)，以便保管。 適用：各種明細(xì)分類賬，一般采用活頁(yè)式賬簿。,3卡片

19、式賬簿 卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，用以登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 卡片不固定在一起，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時(shí)，則將卡片穿孔固定保管。 優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿基本相同。,（三）賬簿按賬頁(yè)格式分類 1、兩欄式賬簿 2、三欄式賬簿 3、多欄式賬簿 4、數(shù)量金額式賬簿,第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記,一、賬簿的基本要素 1.設(shè)置賬簿的要求 滿足管理需要 保證組織嚴(yán)密 格式簡(jiǎn)便適用 2.賬簿的基本要素,二、日記賬的設(shè)置與登記方法 特種日記賬的格式與登記方法 (1)現(xiàn)金日記賬 格式：采用訂本式，賬頁(yè)采用收、付、余三欄式。 登記方法：逐日逐筆登記。,

20、(2) 銀行存款日記賬 格式：采用訂本式，賬頁(yè)采用收、付、余三欄式。 登記方法：逐日逐筆登記。,三、分類賬簿的設(shè)置與登記方法 1.總分類賬 格式：借、貸、余三欄式。,登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。,2.明細(xì)分類賬 (1)三欄式（同總分類賬） 格式：借、貸、余三欄式。,登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。,(2)數(shù)量金額式 格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。,登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：原材料、庫(kù)存商品等。 特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。,3）多欄式

21、格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。,登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。,第三節(jié) 賬簿的登記與錯(cuò)賬更正,一、賬簿的啟用規(guī)則 設(shè)置封面與封底 填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表 填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票 二、賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬,登記內(nèi)容齊全 2.使用藍(lán)黑墨水,紅字限制使用, 3.賬頁(yè)連續(xù)登記,不得隔頁(yè)跳行,4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正 下面將專門講述。 5.“摘要”說明簡(jiǎn)明扼要,書寫適當(dāng)留格,6. 賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范,7. 注明余額方向,“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法,8、做好記賬標(biāo)記,三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則 (一)錯(cuò)賬查

22、找方法 1.個(gè)別檢查法 具體可采用差數(shù)法、除2法和除9法等。 錯(cuò)賬的主要原因有： 漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額； 借、貸項(xiàng)方向記反； 數(shù)字次序顛倒等。 錯(cuò)賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會(huì)有差額。根據(jù)差額的具體情況，可進(jìn)一步按照以上方法查找。,若借方漏記400 000。 借方合計(jì)295 000，貸方合計(jì)695 000。 若借方80 000記貸方。 借方合計(jì)615 000，貸方合計(jì)775 000。 若4 985顛倒為4 958。 借方合計(jì)695 000，貸方合計(jì)694 973。,總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表,差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。 【例】

23、若借方漏記400000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。 除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。 【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160 000。 160 0002=80 000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。,除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。 【例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694 973。 雙方差額為27（279=3）。 特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這

24、一特征去查找錯(cuò)賬。,2.全面檢查法:順查法和逆查法 (二)錯(cuò)賬更正方法 1.錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)） (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。,(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。,2.更正錯(cuò)賬的具體方法 （1）劃線更正法適用于記賬憑證正確，只是記賬時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字的錯(cuò)賬。 【例】用銀行存款3 275元購(gòu)買辦公用品。 記賬憑證上編制的分錄為 借：管理費(fèi)用 3 275 貸：銀行存款 3 275 錯(cuò)賬：賬戶中登記為3 257。更正方法為：,注意： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,分錄沒錯(cuò)，無須更正。 銀行存款 管理費(fèi)用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,（2）紅字更正法 適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)的錯(cuò)賬。 【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為： 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。 更正方法為：,注意： 對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)誤的賬戶。,適