政府與非營利組織會計（第4版）課件+第十八章醫(yī)院會計的核算

第十八章醫(yī)院會計的核算第一節(jié)醫(yī)院會計核算的特點第二節(jié)醫(yī)院資產(chǎn)和負債的核算第三節(jié)醫(yī)院收入、費用和凈資產(chǎn)的核算第四節(jié)醫(yī)院財務報告

學習目標

本章主要介紹公立醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)核算的有關規(guī)定和要求，公立醫(yī)院會計報表的種類及編制方法。通過學習掌握各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用各會計要素的核算。第一節(jié)醫(yī)院會計核算的特點一、公立醫(yī)院會計的意義

公立醫(yī)院包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、民營醫(yī)院醫(yī)療機構。

公立醫(yī)院會計是醫(yī)院經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，它通過核算和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟活動，達到促進醫(yī)院業(yè)務工作開展，控制醫(yī)療服務成本，合理分配醫(yī)院結余的目的。醫(yī)院會計的業(yè)務水平直接關系到醫(yī)院的經(jīng)濟運行，并對醫(yī)院業(yè)務工作產(chǎn)生至關重要的影響。實踐證明，經(jīng)濟越發(fā)展，會計的重要性越突出。加強會計核算是社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，并對促進社會發(fā)展有著重要的意義。

二、醫(yī)院會計核算的特點

（一）兼有非營利組織會計和企業(yè)會計核算的雙重特征（二）實行成本核算、績效管理

三、醫(yī)院會計科目的設置

一、資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是指醫(yī)院過去交易或事項形成并由醫(yī)院擁有或控制的資源，該資源預期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。醫(yī)院的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應收款項、預付款項、存貨等。第二節(jié)醫(yī)院資產(chǎn)和負債的核算

（一）貨幣資金的核算

醫(yī)院的貨幣資金是指在醫(yī)院經(jīng)濟活動過程中，處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.現(xiàn)金的核算2.銀行存款的核算3.零余額賬戶用款額度的核算4.其他貨幣資金的核算醫(yī)院的其他貨幣資金包括銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等。

（二）短期投資的核算短期投資是醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國債。短期投資成本=購買價款+稅金、手續(xù)費等相關費用

（三）應收及預付款項的核算1.應收賬款的核算應收賬款包括應收在院病人醫(yī)療款和應收醫(yī)療款。應收在院病人醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。應收醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。

2.壞賬準備的核算醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。3.其他應收款的核算

（四）庫存物資的核算庫存物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。1.庫存物資在取得時的核算庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。2.庫存物資在發(fā)出時的核算庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。低值易耗品領用實行一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的可采用五五攤銷法。（五）在加工物資的核算醫(yī)院的在加工物資是指醫(yī)院自制（炮制、生產(chǎn)、加工）或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資。

1.自制物資的核算如制造業(yè)一樣，采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配。自制物資成本構成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+分配的間接費用

2.委托加工物資的核算委托加工物資成本構成：加工前發(fā)出物資成本+加工費（六）待攤費用的核算（七）長期投資的核算1.股權投資的核算2.債權投資的核算（八）固定資產(chǎn)和在建工程的核算醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)。1.固定資產(chǎn)取得的核算2.固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算4.固定資產(chǎn)的處置的核算5.固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算6.在建工程的核算（九）無形資產(chǎn)的核算（十）其他資產(chǎn)的核算二、負債的核算負債是指醫(yī)院所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務。（一）流動負債的核算1.短期借款的核算應繳款項的核算3．應付票據(jù)和應付賬款的核算4．預收醫(yī)療款的核算5．應付職工薪酬的核算6.應付福利費的核算7．應付社會保障費的核算8．應交稅費的核算9．其他應付款的核算10．預提費用的核算（二）非流動負債的核算醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）會同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。1.長期借款的核算2.長期應付款的核算第三節(jié)醫(yī)院收入、費用和凈資產(chǎn)的核算一、收入的核算醫(yī)院收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據(jù)政府確定的付費方式和付費標準確認。醫(yī)療收入原則上當日發(fā)生當日入賬，并及時結算。醫(yī)院的收入包括：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。（一）醫(yī)療收入的核算醫(yī)療收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。門診收入是指為門診病人提供醫(yī)療服務所取得的收入，包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他門診收入等。住院收入是指為住院病人提供醫(yī)療服務所取得的收入，包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他住院收入等。（二）財政補助收入的核算財政補助收入是醫(yī)院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助收入，包括基本支出補助收入和項目支出補助收入。基本支出補助收入是指由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、政策性虧損補貼等經(jīng)常性補助收入。項目支出補助收入是指由財政部門撥入的主要用于基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、承擔政府指定公共衛(wèi)生任務等的專項補助收入。（三）科教項目收入的核算科教項目收入是醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。科教項目收入應當在實際收到時，按照實際收到的金額予以確認。(四)其他收入的核算其他收入是醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務、科教項目之外的活動所取得的收入，包括培訓收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。二、費用的核算醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。主要包括醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。

醫(yī)院支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由醫(yī)院規(guī)定。醫(yī)院應嚴格執(zhí)行政府采購和國家關于藥品采購的有關規(guī)定。（一）醫(yī)療業(yè)務成本的核算醫(yī)療支出是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其輔助活動過程中發(fā)生的各項費用支出。醫(yī)療支出包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。（二）財政項目補助支出的核算財政項目補助支出是指醫(yī)院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發(fā)生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結轉(zhuǎn)。(三)科教項目支出的核算科教項目支出是指醫(yī)院利用科教項目收入開展科研、教學活動發(fā)生的支出。用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結轉(zhuǎn)。（四）管理費用的核算管理費用是指醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、耗用的材料成本、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費。包括使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出。（五）其他支出的核算其他支出是指醫(yī)院發(fā)生的除醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用、以外的支出。包括培訓支出，食堂提供服務發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。三、凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負債后的余額。是醫(yī)院開展業(yè)務、維持醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎和資金來源。由基金和待分配結余構成，包括:事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉(zhuǎn)（余）、科教項目結轉(zhuǎn)（余）、未彌補虧損。（一）事業(yè)基金的核算事業(yè)基金是醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。包括結余分配轉(zhuǎn)入資金（不包括財政基本支出補助結轉(zhuǎn)）、非財政專項資金結余解除限制后轉(zhuǎn)入的資金等。事業(yè)基金按規(guī)定用于彌補虧損，用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值。（二）專用基金的核算專用基金是醫(yī)院按照規(guī)定設置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。職工福利基金是指按業(yè)務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。醫(yī)療風險基金是指從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1‰-3‰。專用基金要?？顚Ｓ?，不得擅自改變用途。(三)待沖基金的核算待沖基金是財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。待沖基金應當在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認。在相關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減。領用發(fā)出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫存物資所對應的待沖基金金額。(四）收支結余的核算：收支結余是指醫(yī)院收入與支出相抵后的余額。包括：業(yè)務收支結余、財政項目補助收支結轉(zhuǎn)（余）、科教項目收支結轉(zhuǎn)（余）。

當期各類收支結余計算公式如下：業(yè)務收支結余=醫(yī)療收支結余+其他收入-其他支出其中：醫(yī)療收支結余=醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入-醫(yī)療支出-管理費用財政項目補助收支結轉(zhuǎn)（余）=財政項目支出補助收入-財政項目補助支出科教項目收支結轉(zhuǎn)（余）=科教項目收入-科教項目支出1.財政補助結轉(zhuǎn)（余）的核算財政補助結轉(zhuǎn)（余）是指醫(yī)院歷年滾存的有限定用途的財政補助結轉(zhuǎn)（余）資金。包括從業(yè)務收支結余轉(zhuǎn)入的基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn)和項目支出結余。2.科教項目結轉(zhuǎn)（余）的核算科教項目結轉(zhuǎn)（余）是指醫(yī)院尚未結項的科教項目累計取得科教項目收入減去累計發(fā)生支出后，留待以后按原用途繼續(xù)使用的結轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結項但尚未解除限制的科研、教學項目結余資金。3.本期結余的核算期末，應將除財政項目補助收支、科教項目收支以外的其他各收入、費用類科目的本期發(fā)生額結轉(zhuǎn)入本期結余。（五）結余分配的核算醫(yī)院年終結余可以按國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。醫(yī)院年終出現(xiàn)虧損，不得提取和分配職工福利基金，應使用事業(yè)基金進行彌補。第四節(jié)醫(yī)院財務報告一、財務報告的概念醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

醫(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。醫(yī)院財務報告中的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。

醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。

財務情況說明書是為幫助報表使用者了解醫(yī)院財務狀況和財務成果所提供的書面資料。二、編制會計報表的要求醫(yī)院應當根據(jù)醫(yī)院會計制度有關會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變醫(yī)院會計制度規(guī)定