會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：出口退稅換匯成本公式-換匯成本出口退稅問題分析

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一、換匯成本的概念及應(yīng)用階段

(一)換匯成本的概念

對(duì)外貿(mào)易中通常所說的出口商品換匯成本是指：商品出口凈收入每美元所需要的人民幣總成本，即用多少人民幣換回一美元。一般情況下的計(jì)算公式為：

出口商品換匯成本=出口商品總成本(人民幣元)÷出口商品外匯凈收入(美元)

這里的出口商品總成本，包括進(jìn)貨(或生產(chǎn))成本、國內(nèi)費(fèi)用(儲(chǔ)運(yùn)、管理、預(yù)期利潤等，通常以費(fèi)用定額率表示)及稅金;出口商品外匯凈收入指的是扣除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后的FOB(離岸價(jià))外匯凈收入。

1992年，國家稅務(wù)總局啟動(dòng)出口退稅電子化項(xiàng)目，外貿(mào)企業(yè)出口退稅換匯成本被正式提出，它是指外貿(mào)企業(yè)出口商品銷售收入每外幣(一般指美元)所需要的人民幣數(shù)(不含利費(fèi)的情況下)。我們知道，我國是外匯管制國家，外幣在國內(nèi)市場不能流通，如果企業(yè)要?jiǎng)佑贸隹诋a(chǎn)品取得的收入，必須在銀行將外幣兌換成人民幣，而銀行是按照一定的外匯牌價(jià)將外幣兌換成人民幣，在匯率相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)候，企業(yè)可以知道出口商品的人民幣預(yù)期收入，判斷該筆出口盈虧情況，因此，換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標(biāo)。

(二)換匯成本的合理上下限

換匯成本的合理上下限就是根據(jù)上述定義提出的。籠統(tǒng)地說，換匯成本的合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，除了高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。合理上下限的提出只是針對(duì)一般情況，具體問題需要稅務(wù)機(jī)關(guān)具體落實(shí)。

(三)換匯成本應(yīng)用的階段。

換匯成本在出口退稅電子化管理中的運(yùn)用大致可以分為兩個(gè)階段，第一階段在2000年以前，外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行加權(quán)平均方法(或區(qū)域性加權(quán)平均法)。這一階段，進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)沒有開放，只有少數(shù)的國有商業(yè)流通企業(yè)擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，成為所說的老外貿(mào)企業(yè)。由于擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)、配額、許可證等特殊經(jīng)營權(quán)，老外貿(mào)企業(yè)相對(duì)來說不用擔(dān)心產(chǎn)品的銷路，為完成外貿(mào)出口指標(biāo)，一般先組織購入產(chǎn)品，然后再出口。相應(yīng)的，退稅管理采用了適應(yīng)這一經(jīng)營情況的加權(quán)平均方法，即出口企業(yè)將所有購入產(chǎn)品的增值稅發(fā)票申報(bào)在一起，將所有的出口報(bào)關(guān)單申報(bào)在一起，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申報(bào)的所有增值稅發(fā)票計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)、平均退稅率，再與出口數(shù)量、退稅率的乘積得出企業(yè)出口商品的退稅額。這一方法的盡管可以做到企業(yè)的退稅額應(yīng)退盡退，由于采用移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，不能做到及時(shí)、準(zhǔn)確的核算到每個(gè)業(yè)務(wù)員。也無法核實(shí)企業(yè)的每筆盈虧情況，實(shí)際上，當(dāng)時(shí)的外貿(mào)經(jīng)營體制，企業(yè)不需要核算到人頭，盈虧不是企業(yè)所能完全決定的，出口企業(yè)更多考慮的是每年出口創(chuàng)匯的完成情況。這一階段，虧損可以由國家來彌補(bǔ)，用換匯成本來考察企業(yè)的經(jīng)營意義不大，但為稅務(wù)機(jī)關(guān)以后的管理留下了伏筆。

第二階段在2000年以后，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，全國絕大部分外貿(mào)企業(yè)實(shí)行了承包到科室人頭等改革措施，除了一些季節(jié)性商品之外，訂單式業(yè)務(wù)占外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)。出口退稅電子化管理為適應(yīng)這一變化，推出了單票對(duì)應(yīng)法，這一方法的基本做法是，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)、審核單位，每筆計(jì)算出口退稅額。這種方法下，換匯成本作為考察企業(yè)的經(jīng)營狀況的指標(biāo)，具有非常重要的價(jià)值。

二、換匯成本在外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理中的運(yùn)用

(一)關(guān)聯(lián)號(hào)的應(yīng)用原理

關(guān)聯(lián)號(hào)是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)、審核的最小單位。通常，一筆業(yè)務(wù)的出口退稅由增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、核銷單、出口發(fā)票四個(gè)憑證組成，即所謂的兩單兩票(按現(xiàn)行規(guī)定出口發(fā)票不是必報(bào)項(xiàng)，但大部分地區(qū)為企業(yè)方便仍采用報(bào)出口發(fā)票的方式)，這四個(gè)憑證反映了該筆業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物、出口情況。在電子化管理系統(tǒng)中，關(guān)聯(lián)號(hào)就是將這四個(gè)憑證組織在一起，使購進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口企業(yè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)，系統(tǒng)將該關(guān)聯(lián)號(hào)下的所有增值稅發(fā)票按商品代碼加權(quán)平均，計(jì)算出平均單價(jià)及平均退稅率，再與該關(guān)聯(lián)號(hào)下報(bào)關(guān)單出口數(shù)量乘以平均單加再乘以平均退稅率出企業(yè)的出口退稅額。

因此，如果出口企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)張數(shù)越少，系統(tǒng)計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)就越接近企業(yè)增值稅發(fā)票的單價(jià)，每筆出口數(shù)量的退稅額也就越接近業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況。這種設(shè)定對(duì)于企業(yè)來說具有重要意義，如果有換匯成本過高或者過低，企業(yè)可以很迅速找出到底是業(yè)務(wù)本身有問題還是數(shù)據(jù)錄入有差錯(cuò)，如果是業(yè)務(wù)本身有問題，財(cái)務(wù)部門可以形成快速反應(yīng)機(jī)制，制止此項(xiàng)業(yè)務(wù)的延續(xù)。

(二)換匯成本在電子化管理中運(yùn)用

(1)審核系統(tǒng)中的換匯成本的計(jì)算方法

出口退稅審核系統(tǒng)換匯成本計(jì)算公式：

出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表中同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼下每筆出口的換匯成本=[計(jì)稅金額+計(jì)稅金額x(征稅率-退稅率)-應(yīng)退消費(fèi)稅]÷美元出口額

(2)申報(bào)系統(tǒng)中換匯成本的計(jì)算方法

出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼的換匯成本=[∑計(jì)稅金額+∑計(jì)稅金額x(征稅率-退稅率)-∑應(yīng)退消費(fèi)稅]÷∑美元出口額

(3)需要解釋幾個(gè)概念：

計(jì)稅金額：為不含稅價(jià)格。它是企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品的不含稅成本;

+計(jì)稅金額x(征稅率-退稅率)：因我國很多產(chǎn)品不實(shí)行征多少退多少的政策，征退稅差的部分需要出口企業(yè)來負(fù)擔(dān)。

-應(yīng)退消費(fèi)稅：消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，征多少退多少，所以出口企業(yè)不需負(fù)擔(dān)此項(xiàng)稅收。

美元出口額：美元出口額為FOB價(jià)，如果企業(yè)以CIF價(jià)在一張出口報(bào)關(guān)單上出口多筆貨物，由于企業(yè)的申報(bào)系統(tǒng)得不到海關(guān)的FOB價(jià)，則出口美元額不能和稅務(wù)局的FOB價(jià)相吻合。在申報(bào)系統(tǒng)為企業(yè)錄入的美元出口額;在審核系統(tǒng)為出口電子信息的美元出口額

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