會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：不容忽視的銀行對(duì)賬單審核

不容忽視的銀行對(duì)賬單審核銀行對(duì)賬單是企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)核對(duì)憑單，企業(yè)每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行對(duì)賬單上。因此，審核“銀行對(duì)賬單”在稅務(wù)審查中具有非常重要的作用。在此，筆者結(jié)合多年來(lái)的稅務(wù)工作實(shí)踐對(duì)企業(yè)銀行對(duì)賬單的稅務(wù)審查提出一些粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、銀行對(duì)賬單的概念和特征

銀行對(duì)賬單是指銀行客觀記錄企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況的記錄單。就其概念來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)賬單反映的主體是銀行和企業(yè)，反映的內(nèi)容是企業(yè)的資金，反映的形式是對(duì)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的記錄。就其用途來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)賬單是銀行和企業(yè)之間對(duì)資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核對(duì)和確認(rèn)的憑單。就其特征來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)賬單具有客觀性、真實(shí)性、全面性等基本特征。

（一）客觀性

根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，任何企業(yè)和單位自成立起要在銀行開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)的資金通過銀行進(jìn)行收付結(jié)轉(zhuǎn)。銀行作為國(guó)家金融機(jī)構(gòu)，其最重要的一項(xiàng)職責(zé)就是保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)，同時(shí)，客觀地記錄下企業(yè)發(fā)生的每筆資金流轉(zhuǎn)情況，并定期將企業(yè)在銀行的資金流轉(zhuǎn)情況打印出來(lái)，即銀行對(duì)賬單，以此為依據(jù)和企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)。因此，銀行對(duì)賬單是銀行和企業(yè)兩個(gè)完全獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)的直接憑單，從其客觀的存在和發(fā)生來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)賬單具有普遍的客觀性。

（二）真實(shí)性

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)資金通過銀行進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，銀行客觀地逐筆記錄下來(lái)，因此，銀行出具的銀行對(duì)賬單反映企業(yè)的業(yè)務(wù)資金流轉(zhuǎn)情況都是真實(shí)的，從其法律的角度來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)賬單是反映銀行存款實(shí)存數(shù)的一個(gè)具有法律效力的證明‚具有真實(shí)可靠性。

（三）全面性

銀行對(duì)賬單客觀記錄了企業(yè)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)資金收付結(jié)轉(zhuǎn)情況，能夠全面詳細(xì)地反映企業(yè)自成立以來(lái)所有資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，從其反映的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)賬單具有內(nèi)容的全面性。

二、企業(yè)銀行對(duì)賬單的常見問題

在稅務(wù)審查中，如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能存在被查單位以現(xiàn)金支付交易款、出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金、偽造變?cè)煦y行對(duì)賬單等問題。

（一）以現(xiàn)金支付交易款，偷逃稅款

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)都必須通過企業(yè)銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。而企業(yè)為了逃避繳納稅款，在日常交易中通過大量使用現(xiàn)金交易達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。

（二）出借銀行賬戶，幫助其他企業(yè)和個(gè)人偷逃稅款

目前一些企業(yè)和個(gè)人在取得銀行轉(zhuǎn)賬支票后，為了隱瞞收入和套取現(xiàn)金，躲避正常繳納的稅款，將銀行轉(zhuǎn)賬支票通過第三方的銀行賬戶轉(zhuǎn)存和套取現(xiàn)金，達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。這種情況一般是在第三方的銀行對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近的日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，核對(duì)相關(guān)合同，必要時(shí)，可以要求銀行進(jìn)行協(xié)助，查明是否屬于出借銀行賬戶的情況。筆者在對(duì)某設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司的稅務(wù)審查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近兩年內(nèi)通過出借銀行賬戶為其他企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)存收入和套取現(xiàn)金有100余萬(wàn)元，不僅嚴(yán)重違反了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而且造成稅款的嚴(yán)重流失。

（三）收入不入賬，偷逃稅款

企業(yè)通過收入不入賬的手段來(lái)達(dá)到偷逃稅款的目的，主要表現(xiàn)為兩種方式：

第一，企業(yè)在收到資金后，財(cái)務(wù)核算上不作任何賬務(wù)處理，直接將資金一次或分次轉(zhuǎn)出。

第二，企業(yè)在收到資金后，財(cái)務(wù)核算上不作營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理，而以借款或往來(lái)款的名義入賬，然后一次或分次核銷。

例如2004年在對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收專項(xiàng)稽查中，通過對(duì)某機(jī)械施工公司銀行對(duì)賬單的稅務(wù)審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有多筆資金存在第一種、第二種的現(xiàn)象，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)隱瞞業(yè)務(wù)收入1000余萬(wàn)元，涉及偷逃稅款50余萬(wàn)元。

以上兩種偷逃稅手段，在銀行對(duì)賬單上一般表現(xiàn)為銀行對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金流入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。我們?cè)趯?duì)銀行對(duì)賬單的審查中，對(duì)于第一種情況只需要認(rèn)真核對(duì)企業(yè)銀行對(duì)賬單的貸方金額，找出企業(yè)未入賬的資金流入。對(duì)于第二種情況，還要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，必要時(shí)，可以要求銀行進(jìn)行協(xié)助。同時(shí)要核對(duì)相關(guān)合同，查明是否屬于收入不入賬的情況。

（四）挪用資金，用于私人利益

挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。這種情況一般是在銀行對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。如發(fā)現(xiàn)這種情況，除進(jìn)一步采取追查措施外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映情況，以進(jìn)一步證實(shí)是否為私設(shè)小金庫(kù)、公款私存、挪用公款炒股票等，并設(shè)立賬外賬，用于私人利益，偷逃稅款。

（五）通過偽造銀行對(duì)賬單，隱瞞收入偷逃稅款

偽造銀行對(duì)賬單的情況多見于內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。企業(yè)貨幣資金的管理和控制應(yīng)遵循職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗制度的原則。近幾年出現(xiàn)的幾起大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件就是因?yàn)閷?duì)資金的管理和控制失控造成的，并涉及國(guó)家稅款的嚴(yán)重流失。在2004年“某基金委員會(huì)資金管理處”某會(huì)計(jì)貪污挪用2.2億元公款一案，其會(huì)計(jì)既管記賬又管撥款、既是會(huì)計(jì)又是出納，在長(zhǎng)達(dá)8年實(shí)際工作過程中，通過偽造變?cè)炝藥资畯堛y行對(duì)賬單，使賬面保持平衡，達(dá)到非法挪用資金的目的，這樣不僅給國(guó)家造成嚴(yán)重的損失，同時(shí)，也使國(guó)家的稅款遭受嚴(yán)重的流失。

三、審查銀行對(duì)賬單的技巧和方法

銀行對(duì)賬單存在的客觀性和內(nèi)容的真實(shí)性、全面性，在稅務(wù)審查中起到了重要的作用，它不僅是稅務(wù)審查的要點(diǎn)和切入點(diǎn)，同時(shí)也是最重要的法律證據(jù)。因此，在稅務(wù)審查中，對(duì)企業(yè)銀行對(duì)賬單的審查，需要采取合適的方式方法，達(dá)到稅務(wù)審查的目的。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)技巧和方法：（一）以邏輯關(guān)系審查為基礎(chǔ)

取得本期全部銀行對(duì)賬單，根據(jù)重要性程度，結(jié)合專業(yè)判斷，對(duì)與企業(yè)銀行對(duì)賬單相關(guān)聯(lián)的銀行日記賬、銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表和現(xiàn)金流量表等資料進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找出問題，把握企業(yè)資金整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況，判斷銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，并?duì)企業(yè)的重要疑點(diǎn)和問題做好重點(diǎn)審查的準(zhǔn)備。

（二）以對(duì)側(cè)重點(diǎn)的審查為方向

由于銀行對(duì)賬單全面反映了企業(yè)所有業(yè)務(wù)資金流轉(zhuǎn)情況，要對(duì)每一筆資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審核，不僅工作量大，而且產(chǎn)生的效果也不會(huì)理想。因此，為了減少核對(duì)工作量，提高審核效率，一方面在稅務(wù)審查中可以確定核對(duì)金額的下限，將限額以上的資金和有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)；另一方面可以只核對(duì)銀行對(duì)賬單貸方發(fā)生數(shù)，把握住重點(diǎn)問題。

（三）以企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查為重要審核內(nèi)容

因?yàn)殂y行對(duì)賬單與銀行存款日記賬的余額在月末、季末、年末時(shí)很少有一致的情況，所以企業(yè)在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)會(huì)產(chǎn)生差異，從而形成未達(dá)賬項(xiàng)事項(xiàng)，并容易影響到正常的稅款繳納。其主要有以下幾種情況：

第一，銀收企未收。要查明款項(xiàng)來(lái)源和性質(zhì)，必要時(shí)與合同相核對(duì)，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入，特別是企業(yè)有避稅要求和在各會(huì)計(jì)期間之間平衡利潤(rùn)要求的企業(yè)，對(duì)于大額銀收企未收款項(xiàng)，要進(jìn)行進(jìn)一步的審查。

第二，銀付企未付。要查明款項(xiàng)去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用，對(duì)于這種情況的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)要保持足夠的敏感性，確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時(shí)，可以向款項(xiàng)的去向單位證實(shí)交易的性質(zhì)。此種情況多出現(xiàn)于上市公司。

第三，企付銀未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于虛轉(zhuǎn)成本，減少企業(yè)的利潤(rùn)。必要時(shí)，可以向?qū)Ψ絾挝蛔C實(shí)交易的性質(zhì)。

第四，企收銀未收。要查明款項(xiàng)來(lái)源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項(xiàng)的真實(shí)性。必要時(shí)，可以向?qū)Ψ絾挝蛔C實(shí)交易的性質(zhì)以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。此種情況多出現(xiàn)于上市公司。

（四）以確認(rèn)資金性質(zhì)審查為目的

對(duì)企業(yè)銀行對(duì)賬單稅務(wù)審查的疑點(diǎn)，不僅需要結(jié)合企業(yè)賬簿、憑證和合同進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，還需要對(duì)涉及的資金流向進(jìn)行跟蹤和核查，把握了企業(yè)疑點(diǎn)資金的來(lái)源和去向，就是把握住了問題的要點(diǎn)，即證據(jù)。因?yàn)椋悇?wù)審查的結(jié)論需要證據(jù)予以支持。

以上是筆者對(duì)銀行對(duì)賬單稅務(wù)審查的粗淺認(rèn)識(shí)，總之，對(duì)企業(yè)銀行對(duì)賬單的稅務(wù)審查，歸根到底就是要審查企業(yè)資金的來(lái)源和去向，是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定客觀、真實(shí)、全面地反映在財(cái)務(wù)賬簿中，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、找出問題。通