會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：向非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)仍需謹(jǐn)慎

向非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)仍需謹(jǐn)慎為了方便在華跨國企業(yè)及時(shí)對(duì)外付匯，簡化外匯管理，2013年7月9日，國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了«關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告»（即40號(hào)公告）。該公告取消了要求企業(yè)取得稅務(wù)證明，對(duì)外支付前繳納相應(yīng)稅款的規(guī)定。40號(hào)公告的發(fā)布簡化了企業(yè)需要辦理的付匯手續(xù)，是一個(gè)值得歡迎的發(fā)展。但是，尚存在一些需要解決的問題。例如，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到《備案表》后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)備案人提交的資料進(jìn)行審查評(píng)估，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后認(rèn)定對(duì)外支付項(xiàng)目的內(nèi)容不真實(shí)，盡管已經(jīng)付匯‚可能仍不予批準(zhǔn)扣除這些費(fèi)用支出，或只批準(zhǔn)其中一部分，企業(yè)仍然面臨許多潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，向非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1、按規(guī)定，外商投資企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付的“管理費(fèi)”不可作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。但是，中國稅法沒有對(duì)“管理費(fèi)”給出明確的定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查外商投資企業(yè)申請(qǐng)的勞務(wù)費(fèi)付匯時(shí)，有可能認(rèn)定外方提供的所謂“服務(wù)”其實(shí)屬于管理費(fèi)收取性質(zhì)，而不允許企業(yè)稅前扣除這部分費(fèi)用。另外，支付的勞務(wù)費(fèi)中涉及母公司戰(zhàn)略管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察、境外高管的薪金等相關(guān)費(fèi)用可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為具有股東活動(dòng)性質(zhì)，從而不允許被列入勞務(wù)費(fèi)而抵扣所得稅。

2、如果境外非居民企業(yè)在中國提供服務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤全額征收25%的企業(yè)所得稅。在服務(wù)提供過程中，有的境外非居民企業(yè)派員來華參與了該項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并將外商投資企業(yè)向該非居民企業(yè)支付的所有勞務(wù)費(fèi)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)收入，因而全額征收預(yù)提所得稅。

3、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，中國只能對(duì)來源于境內(nèi)的勞務(wù)所得征稅。非居民企業(yè)在中國境外提供服務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)不必在中國繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)需要就境外提供服務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容作出詳細(xì)說明。非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效證明的，其全部勞務(wù)收入都可能被核定為境內(nèi)服務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅，或者將全部或部分勞務(wù)費(fèi)當(dāng)作特許權(quán)使用費(fèi)，從而征收10%的預(yù)提所得稅。有的外商投資企業(yè)既需向非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)又需支付特許權(quán)使用費(fèi)，但是，在相關(guān)合同中沒有分別作出明確說明，也有被稅務(wù)機(jī)關(guān)全部視為特許權(quán)使用費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、按照40號(hào)公告，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上時(shí)，才須向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。如果企業(yè)每次單筆支付金額低于5萬美元，但性質(zhì)相同的勞務(wù)費(fèi)累計(jì)支付總金額超過了5萬美元，則存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為有意分拆交易，逃避稅務(wù)備案，從而受到處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

外商投資企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，筆者建議：

1、對(duì)某些內(nèi)容比較模糊的服務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)該盡可能準(zhǔn)備詳盡的服務(wù)合同，審查服務(wù)性質(zhì)、具體內(nèi)容以及提供服務(wù)的地點(diǎn)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)將該類勞務(wù)費(fèi)視為管理費(fèi)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)根據(jù)利潤或銷售額百分比計(jì)算應(yīng)對(duì)外支付的勞務(wù)費(fèi)，這種方式很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為管理費(fèi)支付，因此，應(yīng)盡量避免。

2、出于審慎考慮，企業(yè)即使相當(dāng)確定支付的勞務(wù)費(fèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，仍然有必要準(zhǔn)備向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出說明。服務(wù)提供過程中，如果非居民企業(yè)派員來華參與該項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目，要審慎安排被派遣人員在華駐留時(shí)間，避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、服務(wù)合同應(yīng)盡可能避免使用“技術(shù)服務(wù)”字眼，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為實(shí)質(zhì)是特許權(quán)使用費(fèi)。如果同時(shí)需要向非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，在合同中應(yīng)分別體現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)的內(nèi)容、計(jì)算方式和支付金額，或分別簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同和勞務(wù)費(fèi)合同。

4、盡管40號(hào)公告的發(fā)布使企業(yè)對(duì)外付匯更加便捷，但是，仍存在諸多潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)此應(yīng)認(rèn)真應(yīng)對(duì)。如果不急于付匯，出于審慎考慮，可以先和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，待確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)后再行對(duì)外支付。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因