會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間-你心中有數(shù)嗎-

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,你心中有數(shù)嗎?時(shí)間點(diǎn)，無論在生活中還是在法律中都是一件非常重要的事情。如果你和朋友約定了3點(diǎn)見面，但到5點(diǎn)才姍姍來遲。朋友一定會(huì)不爽，也許還會(huì)佛袖而去。

在稅法中，更是如此。稅款不是想什么繳，就什么時(shí)候繳。你繳遲了，國家倒不會(huì)佛袖而去，反而會(huì)緊盯著你，除了補(bǔ)稅款，再讓你補(bǔ)繳點(diǎn)滯納金，罰款。非讓你記住這個(gè)教訓(xùn)才好。

在稅種中，有關(guān)時(shí)間的規(guī)定有三個(gè)，一個(gè)是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，一個(gè)是納稅期限，一個(gè)是申報(bào)期限。今天我們主要了解一下讓人難以捉摸的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

什么是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？通俗來說，是指一個(gè)企業(yè)什么時(shí)候開始產(chǎn)生納稅的義務(wù)。它是某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，到了這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，就產(chǎn)生納稅義務(wù)，應(yīng)該繳稅，不到這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，就不需要繳稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在簡單的業(yè)務(wù)中，其實(shí)是很好確定的，比如你去商店買衣服，一手交錢，一手交貨。如果顧客需要發(fā)票，同時(shí)開具。這是一個(gè)多么省心省力的交易啊，對于商店來說收款日、發(fā)貨日、開票日是同一天。這一天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是妥妥地沒問題。

先行先走的“開票日”

但事情不會(huì)總這么順當(dāng)，有可能顧客交款提貨，但想開發(fā)票卻因各種原因不合適。收銀員會(huì)面帶微笑地說，您下個(gè)月再來吧，到時(shí)候一定給您開。

這種情況下，商店收了款，發(fā)了貨，但是開票日移到了下個(gè)月。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是當(dāng)月還是下月呢？答案是當(dāng)月。

有的人可能會(huì)反駁說，不對啊，我記得增值稅是以開票日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。請記住，增值稅規(guī)定的是，先開具發(fā)票的，以開票日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這個(gè)先，指的是在交易之前，而目前這種案例，是在交易后開具發(fā)票的，所以不能以開票日作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

我們可以看到，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)注點(diǎn)在“收款+交貨”的日期上。開票日呢？如果提前，可以否掉“收款+交貨”日，直接將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提前到開票日；如果靠后，則失去這個(gè)法力。

當(dāng)然開票日理想的狀態(tài)是和交易同時(shí)發(fā)生。這個(gè)“同時(shí)”，不是說必須在同一天，其實(shí)只要在一個(gè)月之內(nèi)（或一個(gè)季度之內(nèi)），對增值稅的計(jì)算繳納都不會(huì)產(chǎn)生影響。

特立獨(dú)行的“預(yù)收款日”

有一個(gè)特殊的日子，預(yù)收款日，是指貨物服務(wù)還沒提供的時(shí)候，先提前收取的一筆款項(xiàng)。在收到預(yù)收款的當(dāng)天，多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。

但對于租賃服務(wù)以及銷售生產(chǎn)期限超過12個(gè)月的大型設(shè)備來說，這個(gè)時(shí)點(diǎn)就會(huì)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。原先建筑業(yè)也在此列。但自從2017年7月1日起作廢了，建筑業(yè)在收到預(yù)收款的時(shí)候沒有納稅義務(wù)了，但是有預(yù)繳稅款的義務(wù)，預(yù)繳義務(wù)和納稅義務(wù)并不是一個(gè)概念，在此不展開講解。

廣義概念的“收款日”

關(guān)于收款，稅法中有這么幾個(gè)日期，“收款日”、“合同約定收款日“、“取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天”。

收款日，就是實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天，這個(gè)通過銀行對賬單是很容易確定的，實(shí)際收到款項(xiàng)在多數(shù)情況下會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。在這里要區(qū)分，它和預(yù)收款的概念不同，是在勞務(wù)、貨物開始提供之后或同時(shí)發(fā)生的。

合同約定收款日，很好理解，合同約定收款的日期，即使企業(yè)沒有收到款項(xiàng)，但在稅法中是相當(dāng)于實(shí)際收款日，都會(huì)產(chǎn)生稅收義務(wù)，所以，納稅人在簽訂合同的時(shí)候要謹(jǐn)慎安排合同約定收款日。

“取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天”，這個(gè)日期該如何理解呢？我們先看一下這個(gè)銷售憑據(jù)指的是什么？首先它是一種憑據(jù)，具有證據(jù)功能；其次要求是“索取”的，排除自制憑據(jù)。一般來說，購買方簽字確認(rèn)的收貨單是具備這樣的功能，拿到這個(gè)單據(jù)的那天，就是稅法中規(guī)定的“取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天”，這一天，和實(shí)際收款日，在稅法中是一樣一樣的。

所以，概括地講，上面三個(gè)日期，可以通稱為一個(gè)廣義的“收款日”。

本質(zhì)相通的“交付日”

關(guān)于“交付”的日期，在稅法中也有幾個(gè)具體的概念，“發(fā)貨日”“勞務(wù)完成日”“權(quán)屬轉(zhuǎn)移日”，分別對應(yīng)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，雖然它們的名稱不相同，但其實(shí)質(zhì)是一樣的。我們可以統(tǒng)稱為“交付日”。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

在判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中，判斷順序如下：

1、先看是否提前開票，如果提前開，開票日即可認(rèn)定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2、再看是否存在預(yù)收款項(xiàng)，如果是特定行業(yè)。租賃、銷售生產(chǎn)12個(gè)月以上的大型設(shè)備，預(yù)收款日即可認(rèn)定。如果非特定行業(yè)，收取預(yù)收款在“發(fā)貨日”認(rèn)定。

3、如果不是預(yù)收款項(xiàng)，而是在開始提供勞務(wù)、貨物過程中或者同時(shí)，收取款項(xiàng)，“收款日”就是納稅義務(wù)發(fā)生日。

4、如果沒有收款日，就以“交付日”為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

總的原則就是這樣，具體到每一種業(yè)務(wù)的規(guī)范性規(guī)定，大家可參看第二篇文章《增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策匯總》

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，