會計實務：研發(fā)費用稅前加計扣除熱點問答

研發(fā)費用稅前加計扣除熱點問答企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策適用對象有哪些？研發(fā)項目范圍有哪些？企業(yè)如何操作？江蘇國稅12366歸集相關問題，梳理稅收政策，幫助納稅人理解遵從。

稅收文件

●企業(yè)所得稅法及其實施條例

●《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）

●《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）

●《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

●《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）

●《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）

●《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）

咨詢熱點

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，加計扣除后形成虧損的，如何進行企業(yè)所得稅處理？

國稅函[2009]98號文件規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

因此，企業(yè)加計扣除研發(fā)費用后如果是虧損的，可以在以后5年內(nèi)依次用以后年度所得彌補虧損。

企業(yè)清算期間的研發(fā)費用能否加計扣除？

財稅[2009]60號文件第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。第四條規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

因此，企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，清算期間已不再持續(xù)經(jīng)營，一般也不可能再發(fā)生研發(fā)費用的支出，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應就其清算所得申報填列繳納企業(yè)所得稅。

高新技術企業(yè)的認定還在進行中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用是否享受加計扣除？

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

國稅發(fā)[2008]116號文件第三條規(guī)定，本辦法所稱研究開發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

因此，能否享受研發(fā)費加計扣除與高新技術企業(yè)資格無必然關系，企業(yè)研發(fā)項目符合文件規(guī)定，即可申請享受研發(fā)費加計扣除。

可加計扣除的研發(fā)費用，是否包含為研發(fā)人員繳納的“五險一金”？

財稅[2013]70號文件明確了企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍，其中包括企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。該通知自2013年1月1日起執(zhí)行。

因此，自2013年1月1日起，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的以上“五險一金”可作為研究開發(fā)費用加計扣除。

哪些企業(yè)能夠享受研發(fā)費用加計扣除？研發(fā)費用如何加計扣除？

國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

企業(yè)合作研發(fā)的研發(fā)費用可否加計扣除？

國稅發(fā)[2008]116號文件第五條規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

我公司是外商投資企業(yè)，主要從事軟件研發(fā)業(yè)務。因研發(fā)人員有限，想把部分項目委托給另一家軟件公司進行開發(fā)。因此支付給對方的研發(fā)費用能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，企業(yè)委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以