會計實務：國家稅務總局納稅服務司熱點問題

國家稅務總局納稅服務司熱點問題問：按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定對外投資應視同銷售。請問，個人將自己使用過的設備向企業(yè)投資，個人在到稅務機關代開發(fā)票時，能否免繳增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第六項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶行為，視同銷售貨物。同時根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。因此，個人將自己使用過的設備向企業(yè)進行投資，到稅務機關代開發(fā)票時，應免繳增值稅。

問：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？如何確定銷售額？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷售的行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

問：銀行銷售黃金如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕178號）規(guī)定，金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票。

問：試行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”地區(qū)的增值稅一般納稅人，取得海關進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果相符后，其進項稅額可否在其他月份進行抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于部分地區(qū)試行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函〔2009〕83號）規(guī)定，每月申報期內(nèi)，稅務機關向納稅人提供上月《海關進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》。對稽核結(jié)果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核結(jié)果的當月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。

問：農(nóng)民個人手工編制竹器銷售，是否免征增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于農(nóng)戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》（國稅函﹝2005﹞56號）規(guī)定，對于農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級品，應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。

問：某企業(yè)購買貨物并取得供貨方開具的增值稅專用發(fā)票，但供貨方卻委托另一公司收款。請問，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

問：增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，能否抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復》（國稅函〔2005〕54號）規(guī)定，國際貨物運輸代理業(yè)務是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關事宜并收取中介報酬的業(yè)務。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。另外，《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

問：申請認定增值稅一般納稅人的應稅銷售額包括哪些？

答：《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）規(guī)定，認定辦法第三條所稱年應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

問：金店銷售的黃金擺件和金條，是否應繳納消費稅？

答：根據(jù)《消費稅暫行條例》、《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》（財稅字〔1994〕95號）規(guī)定，黃金擺件和金條不屬于金銀首飾范圍，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。

問：我公司委托其他單位加工金銀首飾，是否要繳納消費稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》（財稅字〔1994〕95號）規(guī)定，委托加工金銀首飾的，受托方（個體工商戶除外）是納稅人。據(jù)此，上述公司委托的“其他單位”如果不屬于個體工商戶，則上述公司不必繳納消費稅。

問：穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品是否繳納消費稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品征收消費稅問題的批復》（國稅函〔2010〕205號）規(guī)定，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)石油、天然氣過程中，通過加熱、增壓、冷卻、制冷等方法回收、以戊烷和以上重烴組分組成的穩(wěn)定輕烴屬于原油范疇，不屬于成品油消費稅征稅范圍。

問：跨省市的建筑安裝項目，其印花稅納稅地點如何確定？

答：《印花稅暫行條例》第七條只是規(guī)定了應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細則》第十四條第一項規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同簽訂時、書據(jù)立據(jù)時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。因為印花稅是以粘貼印花稅票的形式來完稅，而印花稅票是全國統(tǒng)一的，所以印花稅無需也無法規(guī)定納稅地點，只要在憑證書立或領受時完稅即可。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

小編寄語：會計學是一個細