會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：什么是稅額抵扣-稅額抵扣的概念

什么是稅額抵扣,稅額抵扣的概念稅額抵扣的概念

稅額抵扣(taxdeductable)又稱稅額扣除、扣除稅額，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的一種稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對(duì)已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。

稅額扣除與稅項(xiàng)扣除不同，前者從應(yīng)納稅款中扣除一定數(shù)額的稅款，后者是從應(yīng)納稅收入中扣除一定金額。因此，在數(shù)額相同的情況下，稅額抵扣要比稅項(xiàng)扣除少繳納一定數(shù)額的稅款。

稅額抵扣的應(yīng)用

稅額抵扣廣泛應(yīng)用于各個(gè)稅種。通過(guò)稅額抵扣的規(guī)定，避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)專業(yè)化生產(chǎn)已成為世界各國(guó)的普遍做法。由于增值稅只對(duì)增值額征稅這一基本原理，決定了稅額抵扣在增值稅中的經(jīng)常、普遍的采用，構(gòu)成了增值稅制度的重要組成部分。例如：中國(guó)增值稅條例第8條規(guī)定，納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅款，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中國(guó)增值稅還對(duì)一些特殊貨物和產(chǎn)品采取了鼓勵(lì)和照顧的稅額扣除規(guī)定。例如：按照財(cái)稅字[1998]114號(hào)文件規(guī)定，對(duì)一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等等。

除此之外，世界各國(guó)還普遍對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種采用稅額扣除的辦法。例如：美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅規(guī)定，納稅人在繳納聯(lián)邦遺產(chǎn)稅前，準(zhǔn)予扣除向州政府繳納的一定限額的死亡稅款和由別的死亡之人轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的某些資產(chǎn)已繳納的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅款。中國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)消費(fèi)稅、資源稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、所得稅等稅種也采用了稅額扣除的規(guī)定。例如：按照國(guó)稅發(fā)[1995]94號(hào)文件規(guī)定，以委托加工收回已稅汽車輪胎、已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎和摩托車，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。按照國(guó)稅發(fā)[1994]15號(hào)文件規(guī)定，納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納資源稅稅額中扣除。按照(94)財(cái)農(nóng)字第7號(hào)文件規(guī)定，在農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，已納農(nóng)業(yè)稅稅款準(zhǔn)予在計(jì)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)扣除。按照企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第42條規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其繳納的稅額，可以在繳納所得稅中予以抵扣。

從廣義扣除看，稅額扣除也可以包括納稅人在國(guó)外繳納的準(zhǔn)予抵扣的稅款，但由于對(duì)國(guó)外稅款的抵扣，在國(guó)際稅收中已廣泛使用稅收抵免這一專用術(shù)語(yǔ)，故稅額抵扣實(shí)際上是指對(duì)國(guó)內(nèi)已納稅款的扣除。

稅額抵扣的項(xiàng)目

1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第8條)

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣。從2002年1月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按照收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第8條、財(cái)稅[2002]12號(hào))

3.期初庫(kù)存已征稅款抵扣。增值稅一般納稅人期初庫(kù)存已征稅款，從1995年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為1995年初期初存貨已征稅款余額的20%.(財(cái)稅字[1995]42號(hào))

4.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅抵扣。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。((94)財(cái)稅字第60號(hào))

5.運(yùn)輸費(fèi)用抵扣。從1998年7月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按運(yùn)費(fèi)金額(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅字[1998]114號(hào))

6.鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣。從2000年1月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，包括運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、鐵路建設(shè)基金、臨管鐵路運(yùn)費(fèi)及新線運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(國(guó)稅發(fā)[2000]14號(hào))

7.免稅棉花抵扣。從2001年7月1日起，一般納稅人(包括糧棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花，可按收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅[2001]165號(hào))

8.免稅糧食抵扣。從國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，按購(gòu)進(jìn)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅字[1999]198號(hào))

9.免稅庫(kù)存糧食抵扣?；謴?fù)征收增值稅的糧食企業(yè)，銷售按照原糧食政策屬于免稅的庫(kù)存糧食，按收購(gòu)金額10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅函[1999]829號(hào))

10.國(guó)產(chǎn)鋼材抵扣。對(duì)列名鋼鐵企業(yè)以不含稅價(jià)格銷售給加工企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣。(財(cái)稅字[1999]144號(hào))

11.計(jì)算機(jī)軟件抵扣。屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，銷售計(jì)算機(jī)軟件，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅字[1999]273號(hào))

12.廢舊物資抵扣。從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，收購(gòu)的廢舊物資，可按收購(gòu)金額10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅[2000]12號(hào))

13.期初存貨抵扣。增值稅一般納稅人在1999年底前尚未抵扣完的期初存貨已征稅款，可以在2001年底前分期抵扣，具體抵扣進(jìn)度由各省級(jí)國(guó)稅局確定。(國(guó)稅發(fā)[2000]3號(hào))

14.庫(kù)存商品棉抵扣。納稅人銷售庫(kù)存商品棉，可按收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(計(jì)電[2000]33號(hào))

15.廣告業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物抵扣。文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此計(jì)算制作、印刷廣告所用購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終確定出版物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào))

16.購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣。從2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開具發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅[2001]78號(hào))

17.銷售援助項(xiàng)目貨物抵扣。從2001年8月1日起，對(duì)銷售給外國(guó)政府和38個(gè)列名國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目的免稅貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。(財(cái)稅[2002]2號(hào))

18.安裝稅控裝置抵扣。加油站外購(gòu)稅控加油機(jī)和稅控裝置，可憑購(gòu)進(jìn)該貨物取得的專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。2002年3月1日前，加油站外購(gòu)稅控加油機(jī)及稅控裝置，未取得增值稅專用發(fā)票的，可憑外購(gòu)上述貨物的普通發(fā)票，按照該貨物的適用稅率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅[2002]15號(hào))

19.成品油銷項(xiàng)扣除。從2002年5月1日起，加油站通過(guò)稅控加油機(jī)加注成品油，在計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除下列項(xiàng)目：(國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]年第2號(hào)).

(1)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油;

(2)外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油;

(3)加油站本身倒庫(kù)油;

(4)加油站檢測(cè)用油(回罐油).

20.丟失已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣。一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅發(fā)[2002]10號(hào))

21.丟失未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣。一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅發(fā)[2002]10號(hào))

22.期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物抵扣。對(duì)增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物，其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款。對(duì)其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。(國(guó)稅發(fā)[2002]45號(hào))

23.提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號(hào))的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅[2002]105號(hào))

24.銷售自來(lái)水抵扣。自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得的增值稅專用票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。自來(lái)水公司自2002年6月1日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣，不含稅銷售額的計(jì)算公式為：不含稅銷售額=發(fā)票金額1+征收率(國(guó)稅發(fā)[2002]56號(hào))

25.鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從2003年8月22日起，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛錢，內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅函[2003]970號(hào))

26.鐵路快運(yùn)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從2003年8月22日起，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物取得的中國(guó)鐵路包裹快運(yùn)公司開具的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅函[2003]970號(hào))

27.經(jīng)商財(cái)政部同意，自2005年1月1日起，將吉林炭素集團(tuán)有限責(zé)任公司納入東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)企業(yè)范圍。(國(guó)稅函[2005]692號(hào))

28.增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支