會計實務：2015年匯算清繳指南(含申報、政策解讀及新政策)

2015年匯算清繳指南（含申報、政策解讀及新政策）一、匯算清繳期限

2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2016年1月1日至2016年5月31日。

二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表修改情況

《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號），對企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）進行了以下修改，請納稅人關注調(diào)整變化內(nèi)容，并根據(jù)公告的填報要求對年度申報表進行填報：

1、對《企業(yè)基礎信息表》（A000000）及填報說明修改如下：

（1）“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。

（2）“103所屬行業(yè)明細代碼”填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。

2、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）及其填報說明廢止，以修改后的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）及填報說明（見公告附件1）替代，表間關系作相應調(diào)整。

3、根據(jù)《國家稅務總局關于許可使用權技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）規(guī)定，《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第33行“四、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目”填報說明中，刪除“全球獨占許可”內(nèi)容。

4、《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）及其填報說明廢止，以修改后的《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）及填報說明（見公告附件2）替代，表間關系作相應調(diào)整。

5、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）及其填報說明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）及填報說明（見公告附件3）替代，表間關系作相應調(diào)整。

6、下列申報表適用范圍按照以下規(guī)定調(diào)整：

（1）《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》（A105050）《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》（A105070）《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》（A105120），只要會計上發(fā)生相關支出（包括準備金），不論是否納稅調(diào)整，均需填報。

（2）《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）由取得高新技術企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。

三、匯算清繳涉稅事項的辦理

對于減免稅備案、資產(chǎn)損失申報、特殊重組等涉稅事項請按照相關文件準備資料，依規(guī)定辦理：

（一）減免稅備案

按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2015年第76號)的要求，準備備案資料。

（二）資產(chǎn)損失申報

按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）、《關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第25號）、《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）等的要求，準備申報資料。

（三）特殊重組

按照《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）、《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）、《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）等文件的要求準備申報資料。

四、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（一）相關文件

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）

《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）

《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年61號）

（二）2015年度匯算清繳小微優(yōu)惠政策內(nèi)容

1、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）2015年度匯算清繳小微優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑

1、下列兩種情形，全額適用減半征稅政策

（1）全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

（2）2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

2、下列情形，需分段計算優(yōu)惠稅額

2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

（1）10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策

（2）根據(jù)財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）

2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。

3、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

（四）行業(yè)調(diào)整提示

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第3號的規(guī)定，建筑業(yè)不屬于工業(yè)企業(yè)，而屬于其他企業(yè)，應按其他企業(yè)的標準來判定是否屬于小型微利企業(yè)。

五、2015年下發(fā)的企業(yè)所得稅文件

2015年，財政部、國家稅務總局為了完善企業(yè)所得稅政策，加強實施后續(xù)管理，聯(lián)合或單獨發(fā)布了企業(yè)所得稅政策文件60份，其中稅收優(yōu)惠政策13份，區(qū)域稅收政策3份，行業(yè)稅收政策6份，稅收征管3份，非居民稅收管理3份，納稅申報4份，制度規(guī)定4份，個案批復6份，推廣完善政策9份，行政審批制度改革9份?，F(xiàn)簡要介紹如下：

（一）稅收優(yōu)惠政策（13份文件）

1、小微企業(yè)稅收政策優(yōu)惠（6份文件）

2015年，為了鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，財政部、國家稅務總局以財稅〔2015〕34號、99號文件聯(lián)合下發(fā)有關小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策文件2份，稅務總局發(fā)布2015年第17號和61號公告2份、稅總發(fā)〔2015〕35號和108號通知2份。

財稅〔2015〕34號規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；財稅〔2015〕99號規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算；為了貫徹落實進一步擴大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題，國家稅務總局發(fā)布了2015年第17號和61號公告，就落實小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題進一步明確：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，稅務總局還向稅務系統(tǒng)以稅總發(fā)〔2015〕35號和108號下發(fā)通知，提出貫徹落實雙四條意見。

2、固定資產(chǎn)加速折舊（2份文件）

財政部、國家稅務總局以財稅〔2015〕106號文件，國家稅務總局以2015年第68號公告明確對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)實行加速折舊政策。

3、殘疾人就業(yè)（1份文件）

國家稅務總局以2015年第55號公告明確以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，勞務派遣單位可享受相關稅收優(yōu)惠政策

4、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（2份文件）

（1）財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部、教育部以財稅〔2015〕18號文件明確將《就業(yè)失業(yè)登記證》更名為《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，取消《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》。

（2）國家稅務總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部以2015年第12號公告明確《就業(yè)失業(yè)登記證》更名為《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，已發(fā)放的《就業(yè)失業(yè)登記證》繼續(xù)有效。

5、工資薪金稅前扣除（1份文件）

國家稅務總局以2015年第34號公告明確企業(yè)福利性補貼支出、匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出的稅前扣除政策。

6、稅前扣除資格（1份文件）

財政部、國家稅務總局以財稅〔2015〕1號文件明確中國紅十字會總會、中華全國總工會、中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會具有2014年度公益性捐贈稅前扣除資格。

（二）區(qū)域稅收政策（3份文件）

1、財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持魯?shù)榈卣馂暮蠡謴椭亟ㄓ嘘P稅收政策問題的通知》（財稅〔2015〕27號）規(guī)定：對受災嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征2014年至2016年度的企業(yè)所得稅。

2、國家稅務總局《關于執(zhí)行“西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄”有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第14號）規(guī)定：對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、國家稅務總局稅總函〔2015〕300號文件明確北京國開國壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納問題。

（三）行業(yè)稅收政策（4份文件）

1、計提準備金（2份文件）

（1）財政部、國家稅務總局以財稅〔2015〕3號、9號、115號文件明確金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除、金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除以及保險企業(yè)計提準備金稅收政策。

（2）國家稅務總局以2015年第25號公告明確金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除操作規(guī)定。

2、集成電路及軟件企業(yè)（2份文件）

（1）財政部、國家稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部以財稅〔2015〕6號明確符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年（含2017年）前實現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2017年前未實現(xiàn)獲利的，自2017年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。

（2）工業(yè)和信息化部國家稅務總局以工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號通知，明確停止軟件企業(yè)認定及年審工作。

（四）稅收征管（3份文件）

國家稅務總局以2015年第33號、40號和48號公告明確非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅、資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅以及企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理問題。

（五）非居民稅收管理（3份文件）

國家稅務總局以2015年第7號、22號和60號公告明確非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅問題、修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》以及發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》。

（六）納稅申報（4份文件）

1、國家稅務總局以2015年第30號、31號和79號公告發(fā)布《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》等報表樣式及填表說明；發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》報表樣式及填表說明；修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表樣式及填表說明。

2、國家稅務總局以稅總函〔2015〕102號文件修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)采集規(guī)范》。

（七）制度規(guī)定（4份文件）

1、國家稅務總局以2015年第43號公告發(fā)布《稅收減免管理辦法》。

2、國家稅務總局以2015年第45號公告發(fā)布《規(guī)范成本分攤協(xié)議管理》。

3、國家稅務總局以2015年第73號公告發(fā)布《減免稅政策代碼目錄》。

4、國家稅務總局以2015年第76號公告發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。

（八）個案批復（6份文件）

2015年，國家稅務總局以稅總函批復各地請示5份，其中：稅總函〔2015〕193號批復內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局關于鄂爾多斯羊絨集團有限責任公司資產(chǎn)損失稅前扣除；稅總函〔2015〕221號批復江蘇省國稅局關于大屯煤電（集團）有限責任公司債轉(zhuǎn)股及減資企業(yè)所得稅處理問題；稅總函〔2015〕269號批復深圳市地稅局關于BP亞太私人有限公司申請享受稅收協(xié)定股息優(yōu)惠待遇問題；稅總函〔2015〕299號批復深圳市國稅局、地稅局關于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題；稅總函〔2015〕311號批復黑龍江省國稅局關于界定超標準小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的問題；稅總函〔2015〕694號批復北京市國家稅務局關于中國石油天然氣股份有限公司企業(yè)所得稅多繳稅款退稅問題。

（九）推廣完善政策（9份文件）

1、財政部、國家稅務總局以財稅〔2015〕116號文件明確將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點所得稅政策（包括有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策和技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策）推廣至全國范圍實施；國家稅務總局以2015年第81號公告明確有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題；國家稅務總局以2015年第82號公告明確許可使用權技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關問題。

2、財政部、國家稅務總局、科技部以財稅〔2015〕119號文件印發(fā)完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收政策，明確了研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍、特別事項的處理、會計核算與管理、不適用稅前加計扣除政策的7個行業(yè)以及管理事項和征管要求。國家稅務總局以稅總發(fā)〔2015〕146號文件向稅務系統(tǒng)印發(fā)《關于貫徹落實研發(fā)費用加計扣除和全國推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知》。

3、財政部國家稅務總局證監(jiān)會以財稅〔2015〕125號印發(fā)內(nèi)地與香港基金互認有關稅收政策，明確對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅；對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅；對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

4、國家稅務總局以2015年第16號公告發(fā)布《關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》，明確應準備的資料，符合受益性原則，堅持獨立性原則，賦予稅務機關調(diào)整權。

5、國家稅務總局以2015年第47號公告發(fā)布《關于境內(nèi)機構向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》，明確境內(nèi)機構向境外分行支付利息時，不代扣代繳企業(yè)所得稅；境外分行從境內(nèi)取得的利息如果屬于代收性質(zhì)，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權屬于境外非居民企業(yè)，境內(nèi)機構向境外分行支付利息時，應代扣代繳企業(yè)所得稅。

6、國家稅務總局以稅總函〔2015〕327號印發(fā)了《國家稅務總局關于做好居民企業(yè)報告境外投資和所得信息工作的通知》。

（十）行政審批制度改革（9份文件）

1、保留的稅務行政許可事項（1份文件）

按照國務院審改辦的統(tǒng)一部署，稅務總局持續(xù)深入推進行政審批制度改革?！秶叶悇湛偩株P于公開稅務行政審批事項等相關工作的公告》（國家稅務總局公告2014年第10號）公布的87項稅務行政審批事項中，80項非行政許可審批事項已清理完畢，其中取消57項，調(diào)整為其他權力23項，保留7項行政許可事項，加上《國務院對確需保留的行政審批項目設定行政許可的決定》（2004年國務院令第412號）設定的“印花稅票代售許可”，目前共保留8項稅務行政許可事項，國家稅務總局以2015年第87號公告明確了這8項。其中涉及企業(yè)所得稅5項，分別為：對納稅人延期繳納稅款的核準、對納稅人延期申報的核準、對納稅人變更納稅定額的核準、對采取實際利潤額預繳以外的其他企業(yè)所得稅預繳方式的核定、非居民企業(yè)選擇由其主要機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批。

2、57項稅務行政審批事項取消的過程（3份文件）

（1）《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕27號）《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）取消10項稅務非行政許可事項，《國家稅務總局關于貫徹落實〈國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定〉的通知》（稅總發(fā)〔2014〕148號）進行了貫徹。

(2)《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）取消14項稅務非行政許可審批事項，《國家稅務總局關于貫徹落實〈國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定〉的通知》(稅總發(fā)〔2015〕45號)進行了貫徹。

(3)《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號）取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項，《國家稅務總局關于貫徹落實〈國務院關于取消非行政許可審批事項的決定〉的通知》（稅總發(fā)〔2015〕74號）進行了貫徹。

(4)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十三條規(guī)定和《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號），《國家稅務總局關于公布已取消的22項稅務非行政許可審批事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第58號）公布了取消的22項稅務非行政許可審批事項。

3、調(diào)整為其他權力的23項權力事項（1份文件）

《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號）規(guī)定，不再保留“非行政許可審批”這一審批類別。根據(jù)國務院常務會議審議通過的非行政許可審批事項清理工作意見，《國家稅務總局關于貫徹落實〈國務院關于取消非行政許可審批事項的決定〉的通知》（稅總發(fā)〔2015〕74號）公布了23項需要進一步改革和規(guī)范的其他權力事項。這些權力事項在性質(zhì)上可以分為：具有行政登記性質(zhì)的事項；具有行政征收性質(zhì)的事項；具有政策扶持和資金扶持性質(zhì)的事項；具有行政委托性質(zhì)的事項；具有行政確認性質(zhì)的事項等5大類，均不涉及企業(yè)所得稅。

4、取消29項中央指定地方稅務機關實施的稅務行政審批事項（1份文件）

國家稅務總局以稅總發(fā)〔2015〕141號文件向稅務系統(tǒng)印發(fā)《關于貫徹落實的通知》，取消29項中央指定地方稅務機關實施的稅務行政審批事項，涉及企業(yè)所得稅23項，包括企業(yè)享受綜合利用資源所得稅優(yōu)惠的核準、企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得享受所得稅優(yōu)惠的備案核準、企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得享受所得稅優(yōu)惠的備案核準、主管稅務機關對非居民企業(yè)適用行