預(yù)算會計課后習(xí)題答案作者邢俊英預(yù)算會計教材習(xí)題答案

1第一章預(yù)算會計基本理論◆復(fù)習(xí)思考預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會計，是我國兩大類會計體系之一?，F(xiàn)行預(yù)算會計體系由財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及參與預(yù)算會計執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和基本建設(shè)撥款會計等組成。行成本核算、不計算盈虧；（5）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性。預(yù)算會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。預(yù)算會計的主體包括各級政府、行政單位和各類國有事業(yè)單位。財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，行政單位會計的主體是行政單位，事業(yè)單位會計的主體是國有事業(yè)單位。預(yù)算會計核算的一般原則包括真實性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、全面性和重要性相結(jié)合原則、?？顚Ｓ迷瓌t、配比性原則、實際成本原則、一般采用收付實現(xiàn)制原則等十一項。實際成本原則和配比性原則是單位預(yù)算會計特有的原則。預(yù)算會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。必須由會計主體所擁有或控制。以貨幣計量或可以合理地預(yù)計；（4）負(fù)債有確切的債權(quán)人和到期日。凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益2）收支相抵后的差額——結(jié)余是預(yù)算會2有限定性，比如預(yù)算周轉(zhuǎn)金、固定基金、專用基金等。；（專項資金收入、接受的有規(guī)定用途的捐款等屬于限定性的收入。支出具有三個基本特征1）支出主要是預(yù)算會計主體為實現(xiàn)公共管理職能支出、專用基金支出、專項資金支出等；（3）支出的確認(rèn)一般采用收付實現(xiàn)制，個別事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。其中，資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。第二章預(yù)算會計基本核算方法◆復(fù)習(xí)思考一致原則3）全面、簡明實用原則。按照預(yù)算會計主體，預(yù)算會計科目分為財政總預(yù)算會計科目、行政單位會計科目和事業(yè)單位會計科目；按核算層次，預(yù)算會計的會計科目可分為總賬科目和明細(xì)賬科目兩類。會計科目和賬戶的區(qū)別表現(xiàn)為：會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容的分類，是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，本身沒有結(jié)構(gòu)；賬戶則是進(jìn)行分類核算的載體和工具，有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運動狀況。會計科目和賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)為：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類；設(shè)置會計科目和開設(shè)賬戶的目的都是為了提高分類核算的會計信息；賬戶是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，會計科目是賬戶的名稱，會計科目性質(zhì)決定了賬戶性質(zhì)。（1）以“借”、“貸”為記賬符號，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所引起的會計對3則取決于所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和涉及的賬戶性質(zhì)。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則規(guī)則進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗證賬戶記錄是否正確。收款憑證用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收進(jìn)業(yè)務(wù)；付款憑證用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證用來記錄與現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（1）國庫報來的各種收入日報表；（2）預(yù)算撥款憑證和財政直接支付憑證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。入賬通知書和財政授權(quán)支付額度到賬通知書；（5）開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；（6）往來結(jié)算憑證；（7）固定資產(chǎn)調(diào)撥單；（8）庫存材料的出庫、入庫憑證和文件。預(yù)算會計賬簿分為總賬、明細(xì)賬和日記賬三類。預(yù)算會計報表按預(yù)算會計主體的不同，可分為財政總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表三類。其中：（1）財政總預(yù)算會計報表按照編總表、支出明細(xì)表及其附表等；按照編報時間分類，可分為月報、季報和年報；4第三章公共財政管理改革中的預(yù)算會計制度◆復(fù)習(xí)思考財政總預(yù)算會計增加的新核算內(nèi)容1）將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的核算2）采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶的核算3）根據(jù)采購合同和認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的有關(guān)文件和資料將全部采購資金劃入供應(yīng)商賬戶的核算4）支付政府采購資金后將財政安排的預(yù)算資金列報支出的核金專戶發(fā)生的利息收入和將利息收入全額作收入繳入同級國庫的核算。行政單位會計增加的新核算內(nèi)容1）將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政算會計支付政府采購資金后根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)確認(rèn)收支的核算，由此出現(xiàn)了無財政撥款流入的撥入經(jīng)費確認(rèn)和無財政撥款流出的經(jīng)費支出確認(rèn)的行政單位收支的核算；（3）收到政府采購節(jié)約資金的核算。事業(yè)單位會計增加的新核算內(nèi)容1）將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政算會計支付政府采購資金后根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)確認(rèn)收支的核算，由此出現(xiàn)了無財政撥款流入的財政補助收入確認(rèn)和無財政撥款流出的事業(yè)支出確認(rèn)的事業(yè)單位收支的核算；（3）收到政府采購節(jié)約資金的核算。增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個總賬會計科目。增設(shè)“財政專戶返還收入”科目。（1）增設(shè)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)類一級會計科目相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整4）對“事業(yè)支出”科目相關(guān)明細(xì)會計科目的預(yù)付賬款以及其中使用當(dāng)年財政撥款支付的預(yù)付賬款。（1）增設(shè)3個會計科目：凈資產(chǎn)類“財政專戶管理資金結(jié)余”科目，收入在“其他財政存款”科目的具體核算內(nèi)容中增加“未納入預(yù)算并實行財政專戶5管理的資金存款”（3）增設(shè)財政專戶管理資金分部門收支情況表和財政專戶管理資金分科目收支情況表等有關(guān)會計報表?！魪?fù)習(xí)思考財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金活動的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。；（財政總預(yù)算會計體系分為中央級財政總預(yù)算會計、省級財政總預(yù)算會計、市級財政總預(yù)算會計、縣級財政總預(yù)算會計和鄉(xiāng)鎮(zhèn)級財政總預(yù)算會計五級。辦法〉補充規(guī)定》6）《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》7）《財政部關(guān)于國有資本經(jīng)營預(yù)算收支會計核算的通知》8）《財政部關(guān)于應(yīng)發(fā)未發(fā)國債和預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金《財政部代理發(fā)行地方政府債券財政總預(yù)算會計核算辦法資金納入預(yù)算管理后涉及有關(guān)財政專戶管理資金會計核算問題的通知》等。算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“財政專戶管理資金收入”，支出類科目“國有資本經(jīng)營預(yù)算本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”和“財政專戶管理資金支出”。6（1）各級財政總預(yù)算會計應(yīng)按有關(guān)制度規(guī)定設(shè)置會計科目和使用說明使用。登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，各級財政總預(yù)算會計必須使用規(guī)定的會計科目編碼。不得隨意變更或打亂科目編碼。（4）財政總預(yù)算會計在填制會計憑碼，不填名稱?！魪?fù)習(xí)思考財政收入是國家為實現(xiàn)其職能的需要，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。財政收入一般包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、資金調(diào)撥收入（補助收入、上解收入和調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理資金收入等。財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。財政支出一般包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、資金調(diào)撥支出（補助支出、上解支出、調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理資金支出等。一般預(yù)算收入的繳庫方式有兩種：直接繳庫和集中匯繳。實行直接繳庫方式入中現(xiàn)金繳款。一般預(yù)算支出的支付方式有財政直接支付、財政授權(quán)支付和實撥資金三種。實行財政直接支付的資金類型包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、轉(zhuǎn)移支出等。實行財政授權(quán)支付的具體支出項目一般是除財政直接支付以外的所有財政性資金的支出，主要是零星采購支出、特別緊急支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。實撥資金方式適用于未納入國庫集中支付制度改革范圍的財政資金的撥付，主要包括預(yù)撥款項、實撥專戶資金等。征收機關(guān)主要包括財政部門、稅務(wù)部門和海關(guān)。其中財政部門主要負(fù)責(zé)征收7國有資本經(jīng)營收入、其他收入等非稅收入；稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)征收各項企業(yè)所得稅和由稅務(wù)部門征收的一些非稅收入；海關(guān)主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅、代征的進(jìn)口貨物增值稅和消費稅等。按照現(xiàn)行分稅制財政管理體制的規(guī)定，在中央與地方之間，保險公司總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、利潤和城市維護建設(shè)稅未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅等。（2）地方固定收入主要包括：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中交納的營業(yè)稅城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中交煙葉稅，土地增值稅等。（3）中央與地方共享收入主要包括：國內(nèi)增值稅，納入共享范圍的企業(yè)所得稅和個人所得稅，資源稅，證券交易印花稅。國家預(yù)算支出的撥付；（3）向上級國庫和同級財政機關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況；（4）協(xié)助財政、稅務(wù)機關(guān)督促企業(yè)和其他有經(jīng)濟收入的單位及時向國家繳納應(yīng)繳款項，對于屢催不繳的，應(yīng)依照稅法協(xié)助扣收入庫；（5）組織管理和檢查指導(dǎo)下級國庫的工作；（6）辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。國庫的主要權(quán)限是：（1）督促檢查各經(jīng)收處和收入機關(guān)所收之款是否按規(guī)定全部繳入國庫，發(fā)現(xiàn)違法不繳的，應(yīng)及時查究處理；（2）對擅自變更各級財政之間收入劃分范圍、分成留解比例，以及隨意調(diào)整庫款賬戶之間存款余額的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行；（3）對不符合國家規(guī)定要求辦理退庫的，國庫有權(quán)拒絕辦；（；（庫辦理違反國家規(guī)定的事項，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行，并要及時向上級報告；（6）對不符合規(guī)定的憑證，國庫有權(quán)拒絕受理。（1）由于對工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯需要退庫的。（2）改變企業(yè)隸屬關(guān)定或?qū)ｍ椗鷾?zhǔn)的其他退庫項目。財政資金調(diào)撥是指按財政管理體制規(guī)定，在中央與地方之間、地方上下級不8財政資金調(diào)撥形式包括補助、上解、調(diào)入、調(diào)出。資金調(diào)撥收入包括補助收入、上解收入、調(diào)入資金和調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。資金調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出分別不同情況通過補助收入、上解收入、調(diào)入資金等會計科目核算。收款人、供應(yīng)商的撥款數(shù)列報支出2）國庫管理制度改革資金按預(yù)算單位實際付用款單位數(shù)列報支出?！舨僮骶毩?xí)題一：參考答案1.借：國庫存款5000005000002.借：國庫存款200000貸：基金預(yù)算收入2000003.借：國庫存款100000貸：基金預(yù)算收入100000貸：國庫存款150000借：其他財政存款150000貸：專用基金收入1500005.借：其他財政存款100000貸：專用基金收入1000006.借：國庫存款180000貸：補助收入——一般預(yù)算補助100000——基金預(yù)算補助500009——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助300007.借：國庫存款500000貸：上解收入——一般預(yù)算上解300000——基金預(yù)算上解2000008.借：其他財政存款500000貸：財政專戶管理的資金收入5000009.借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金100000借：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金50000國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金50000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款50000——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款5000010.借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金60000貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金60000題二：參考答案貸：國庫存款200000貸：預(yù)拔經(jīng)費500003.借：基金預(yù)算支出180000貸：國庫存款1800004.借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出500000貸：國庫存款5000005.借：專用基金支出——糧食風(fēng)險基金200000貸：其他財政存款2000006.借：補助支出——一般預(yù)算補助80000——基金預(yù)算補助——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助10000貸：國庫存款1000007.借：上解支出——一般預(yù)算上解500000——基金預(yù)算上解30000貸：國庫存款5300008.借：調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出資金30000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款30000借：國庫存款——基金預(yù)算存款30000貸：調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金300009.借：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金200000貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金20000010.借：財政專戶管理資金支出50000貸：其他財政存款50000◆復(fù)習(xí)思考財政資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項等。財政負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。財政凈資產(chǎn)是同級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，是財政資產(chǎn)減去財政負(fù)債的差額，包括各項結(jié)余、預(yù)算調(diào)節(jié)穩(wěn)定基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。財政性存款，又稱財政存款，是財政部門代表國家所掌管的財政資金。：（制存款開戶（3）根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。（4）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提取現(xiàn)金。（5）在存款余額內(nèi)支付，不得透支。財政性存款的核算應(yīng)設(shè)置“國庫存款”和“其他財政存款”兩個會計賬戶?！皣鴰齑婵睢辟~戶核算各級財政在國庫的預(yù)算資金存款，“其他財政存款”會計賬戶核算各級財政未列入“國庫存款”賬戶的其他各項財政存款。財政總預(yù)算會計核算的有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。其管理應(yīng)遵循以下要求1）各級財政只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)買有價證券的資金不能列作支出。（3）當(dāng)期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價際支付的價款記賬，購入有價證券(含債券收款單)應(yīng)視同貨幣妥善保管。在途款是一種在途未達(dá)款項，是決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過渡處理的待結(jié)算資金。暫付款是財政部門借給所屬預(yù)算單位或用款單位臨時急需的款項，以及調(diào)度到財政專項資金賬戶的待結(jié)算資金。暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)收、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款和暫付款核算財政部門與預(yù)算單位之間的往來款與下級往來是指本級財政與下級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中由于借給下級財政預(yù)算調(diào)度款、體制結(jié)算等事項而形成的待結(jié)算資金，形成本級財政的債權(quán)。與上級往來是指本級財政與上級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中由于向上級財政借款或財政體制結(jié)算等事項而形成的待結(jié)算資金，形成本級財政的債務(wù)。上級往來和與下級往來核算上下級財政之間的往來款項。預(yù)撥款項是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥借入款是按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“借入款”科目。舉借債務(wù)時，借記“國庫存款”科財政結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和財政專戶管理資金結(jié)余。結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余的一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（補助收入、上解收入、調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出、一般預(yù)算調(diào)撥支出（補助支出、上解支出、調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算結(jié)余的基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、基金預(yù)算調(diào)撥收入（補助收入、上解收入、調(diào)入資金）；基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出、基金預(yù)算調(diào)撥支出（補助支出、上解支出、調(diào)出資金）。結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)撥收入中的補助收入；國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)撥支出中的補助支出和調(diào)出資預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級財政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個：一是用本級年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補充；二是由上級財政部門撥入。預(yù)算周轉(zhuǎn)金只作平衡預(yù)算收支臨時周轉(zhuǎn)使用，不能安排支出。◆操作練習(xí)題一：參考答案1.借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000——基金預(yù)算存款50000——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款60000基金預(yù)算收入50000國有資本經(jīng)營預(yù)算收入60000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款800003.借：基金預(yù)算支出100000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款1000004.借：其他財政存款50000貸：專用基金收入500005.借：專用基金支出40000貸：其他財政存款——糧食風(fēng)險基金存款400006.借：暫付款300000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款3000007.借：有價證券100000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款50000——基金預(yù)算存款500008.借：國庫存款210000貸：有價證券200000基金預(yù)算收入9.借：國庫存款200000貸：與上級往來20000010.借：與下級往來——A縣100000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款100000題二：參考答案1.借：預(yù)撥經(jīng)費180000貸：國庫存款1800002.借：一般預(yù)算支出200000貸：預(yù)撥經(jīng)費——農(nóng)業(yè)部200000950000貸：基建撥款9500004.借：與下級往來——A省100000貸：國庫存款1000005.借：補助支出200000貸：與下級往來——B省2000006.借：與下級往來——B省180000貸：上解收入1800007.借：補助支出90000貸：與下級往來——C省900008.借：暫付款——國家工商局50000貸：國庫存款500009.借：暫存款——國家工商局5000010.借：暫付款——教育部200000貸：國庫存款20000011.借：國庫存款50000一般預(yù)算支出150000貸：暫付款——教育部20000012.借：借入款1000000000一般預(yù)算支出50000000貸：國庫存款1050000000題三：參考答案1.編制年終轉(zhuǎn)賬會計分錄。（1）將一般預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，500000補助收入——一般預(yù)算補助50000上解收入——一般預(yù)算上解50000貸：預(yù)算結(jié)余510000（2）將一般預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借：預(yù)算結(jié)余490000400000補助支出——一般預(yù)算補助45000上解支出—一般預(yù)算上解40000調(diào)出資金—一般預(yù)算調(diào)出資金5000（3）將基金預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借：基金預(yù)算收入200000補助收入——基金預(yù)算補助40000上解收入——基金預(yù)算上解50000調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金10000貸：基金預(yù)算結(jié)余300000（4）將基金預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借：基金預(yù)算結(jié)余295000貸：基金預(yù)算支出210000補助支出——基金預(yù)算補助35000上解支出——基金預(yù)算上解50000（5）將國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入100000補助收入——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助20000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余120000（6）將國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余100000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出80000補助支出——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助20000（7）將專用基金收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借：專用基金收入50000貸：專用基金結(jié)余50000（8）將專用基金支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借：專用基金結(jié)余45000貸：專用基金支出450002.計算本年度各項結(jié)余的滾存結(jié)余（1）本年預(yù)算結(jié)余=510000-490000=20000（元）本年預(yù)算滾存結(jié)余=20000+20000=40000（元）（2）本年基金預(yù)算結(jié)余=300000-295000=5000（元）本年基金預(yù)算滾存結(jié)余=3000+5000=8000（元）（3）本年國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余=120000-100000=20000（元）本年國有資本經(jīng)營預(yù)算滾存結(jié)余=5000+20000=25000（元）（4）本年專用基金結(jié)余=50000-45000=5000（元）本年專用基金滾存結(jié)余=2000+2000=4000（元）3.增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金借：預(yù)算結(jié)余2000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000第七章財政總預(yù)算會計報表◆復(fù)習(xí)思考財政總預(yù)算會計報表按照不同標(biāo)準(zhǔn)，可分為不同種類。（1）按照編制時間，；（清會計年度。年終結(jié)賬一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。憑證，分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”、“財政專戶管理資金結(jié)余”科目沖銷。資產(chǎn)負(fù)債表月報是反映月末一級政府財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表月報中資產(chǎn)+支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。資產(chǎn)負(fù)債表年報是反映年末一級政府所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表年報分為年終結(jié)賬前年報和年終結(jié)賬后年報。年終結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表年報的與資產(chǎn)負(fù)債表月報相同。年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表年報中只有資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個會計要素反映數(shù)字，平衡公式為“資產(chǎn)＝負(fù)債+凈資產(chǎn)”。預(yù)算執(zhí)行情況表旬報是反映從月初到本旬為止的主要預(yù)算收支完成情況的報表。每月上、中旬各報一次，下旬免報。旬報一般按照《政府收支分類科目》收支列報“類”和其中主要“款”。預(yù)算執(zhí)行情況表的月報是反映從年初到本月末為止的預(yù)算收支完成情況的報表。預(yù)算執(zhí)行情況表月報的列報內(nèi)容一般要比旬報詳細(xì)。預(yù)算執(zhí)行情況表年報，是反映整個預(yù)算年度政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的報表。預(yù)算執(zhí)行情況年報包括一般預(yù)算收支決算總表、一般預(yù)算收入決算明細(xì)表、一般預(yù)算支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決算總表和政府性基金收支及結(jié)余情況表、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算總表和國有資本預(yù)算收支決算明細(xì)表等。編制匯總財政會計報表時，上下級之間相互沖銷的項目有：下級往來”和下級財政的“與上級往來”、本級財政的“上解收入”和下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”等?！舨僮骶毩?xí)參考答案1.根據(jù)12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會計分錄（1）借：國庫存款———般預(yù)算存款100000（2）借：國庫存款——基金預(yù)算存款80000貸：基金預(yù)算收入80000（3）借：預(yù)撥經(jīng)費20000貸：國庫存款———般預(yù)算存款20000貸：國庫存款———般預(yù)算存款25000（5）借：基金預(yù)算支出8000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款8000（6）借：暫付款50000貸：國庫存款———般預(yù)算存款50000（7）借：預(yù)算結(jié)余4500貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金45002.編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表（參見資產(chǎn)負(fù)債表）3.編制年終轉(zhuǎn)賬會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年一般性預(yù)算收入補助收入1100上解收入560貸：預(yù)算結(jié)余127160（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年一般性預(yù)算支出借：預(yù)算結(jié)余52000補助支出1200上解支出800（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入83100貸：基金預(yù)算結(jié)余83100（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年基金預(yù)算支出借：基金預(yù)算結(jié)余10200貸：基金預(yù)算支出10200（5）結(jié)轉(zhuǎn)本年專用基金收入借：專用基金收入1800貸：專用基金結(jié)余1800（6）結(jié)轉(zhuǎn)本年專用基金支出借：專用基金結(jié)余1500貸：專用基金支出15004.編制結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表（參見資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表201×年12月31日單位：元資產(chǎn)部類負(fù)債部類科目科目名稱年末數(shù)年末數(shù)科目科目名稱年末數(shù)年末數(shù)編碼（結(jié)賬前）（結(jié)賬后）編碼（結(jié)賬前）（結(jié)賬后）資產(chǎn)負(fù)債國庫存款8580085800211借入款860860其他財政存款34003400212暫存款有價證券20002000222與上級往來在途款18301830負(fù)債合計860860暫付款5000050000凈資產(chǎn)與下級往來301預(yù)算結(jié)余900084160基建撥款24002400305基金預(yù)算結(jié)余231075210預(yù)撥經(jīng)費2200022000306國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)合計167430167430307專用基金結(jié)余9001200支出315預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金501一般預(yù)算支出50000321預(yù)算周轉(zhuǎn)金60006000505基金預(yù)算支出10200323財政專戶管理資金結(jié)余506國有資本經(jīng)營預(yù)算支出凈資產(chǎn)合計18210166570507專用基金支出1500收入511補助支出1200401一般預(yù)算收入125500512上解支出800405基金預(yù)算收入83100513調(diào)出資金406國有資本經(jīng)營預(yù)算收入515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金407專用基金收入1800516國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金411補助收入1100523財政專戶管理資金支出412上解收入560414調(diào)入資金415調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金423財政專戶管理資金收入支出合計63700收入合計212060資產(chǎn)部類合計231130167430負(fù)債部類合計231130167430注：表中的補助、上解均為一般預(yù)算補助。第八章行政單位會計概述◆復(fù)習(xí)思考行政單位會計是行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。不需要進(jìn)行成本核算，但要講求經(jīng)濟核算。（5）會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但年終結(jié)余資金的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位的會計組織系統(tǒng)可分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》（5）《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》6）《〈財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦規(guī)定》7）《財政國庫管理制度改革單位年終《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》9）《財政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》10）《財政部關(guān)于中央級行政單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金賬務(wù)處理問題的通知》。行政單位會計科目分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目、支出類科目五類，共有22個。其中資產(chǎn)類科目8個、負(fù)債類科目6個、凈資產(chǎn)類科目2個、收入類科目3個、支出類科目3個。具體科目名稱參見行政單位的會計科目表。第九章行政單位收入和支出的核算◆復(fù)習(xí)思考行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。行政單位支出是指行政單位開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，包括經(jīng)費支出和自籌基本建設(shè)支出。對于財政經(jīng)費撥款，在財政直接支付下，行政單位在收到財政零理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知單時，確認(rèn)撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入；在財政授權(quán)支付下，行政單位在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知單時，確認(rèn)撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入；在財政實撥資金方式下，20行政單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認(rèn)撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入。撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。兩者都是屬于行政單位獲取的財政資金。經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出，是行政單位為實現(xiàn)公共管理職能、完成行政任務(wù)所必須發(fā)生的各項資金耗費，屬于非生產(chǎn)性支出。出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個和家庭的補助、基本建設(shè)支出和其（3）按資金類型分類。經(jīng)費支出可分為財政撥款支出、政府性基金支出和其他結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。主要包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等?！舨僮骶毩?xí)題一：參考答案1.借：零余額賬戶用款額度500000貸：撥入經(jīng)費400000預(yù)算外資金收入1000002.借：經(jīng)費支出1500000貸：撥入經(jīng)費1500000借：固定資產(chǎn)1500000貸：固定基金15000003.借：庫存材料——甲材料2000000貸：撥入經(jīng)費2000000214.借：經(jīng)費支出500000貸：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員400000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員40000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員60000借：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員400000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員40000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員60000貸：撥入經(jīng)費5000005.借：財政應(yīng)返還額度70000貸：撥入經(jīng)費700006.借：銀行存款52000貸：有價證券50000其他收入20007.借：現(xiàn)金800貸：其他收入8008.借：庫存材料200000貸：預(yù)算外資金收入200000題二：參考答案1.借：經(jīng)費支出10000貸：銀行存款100002.借：經(jīng)費支出100貸：暫付款1003.借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金4.借：經(jīng)費支出4500現(xiàn)金500貸：暫付款50005.借：經(jīng)費支出50000貸：零余額賬戶用款額度500006.借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000貸：銀行存款2000007.借：經(jīng)費支出5000貸：庫存材料50008.借：經(jīng)費支出2600022貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補貼—在職人員20000應(yīng)付地方（部門）津貼補貼—離休人員4000應(yīng)付地方（部門）津貼補貼—退休人員2000借：應(yīng)付地方（部門）津貼補貼—在職人員2000應(yīng)付地方（部門）津貼補貼—離休人員400應(yīng)付地方（部門）津貼補貼—退休人員200貸：撥入經(jīng)費2600第十章行政單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算◆復(fù)習(xí)思考的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費）、負(fù)債的余額，包括固定基金和結(jié)余。行政單位流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、暫付款、庫存材料等。有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位有價證券的管理應(yīng)遵循以下要求：（1）只能用單位的結(jié)余資金購買中央政府發(fā)行的國債。（2）購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理，應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。（3）購買的有價證券不得列支出預(yù)算，不能因購買有價證券而影響履行行政職責(zé)。（4）當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。行政單位的固定資產(chǎn)是指行政單位使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六類。行政單位的固定資產(chǎn)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：（1）購入、調(diào)23入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅記賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計價值記賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。（7）已投入使用但行政單位的固定資產(chǎn)在計價方面有以下特殊規(guī)定：（1）購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值；（2）已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除規(guī)定情況外，不得任意變動；（3）固定資產(chǎn)不計提折舊。應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資“結(jié)余”科目應(yīng)按資金類型設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”、“政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”和“其他資金結(jié)余”明細(xì)科目。其中，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目應(yīng)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”明細(xì)科目，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目再按照資金的支出性質(zhì)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目?！罢曰鸾Y(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目的明細(xì)科目設(shè)置比照“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目進(jìn)行。沒有政府性基金的行政單位，不設(shè)置“政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”明細(xì)科由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)的增減變動必然引起固定基金的增減變動，因此，行政單位的固定基金賬戶的賬面金額與固定資產(chǎn)賬戶的賬面金額始終相等?！舨僮骶毩?xí)題一：參考答案1.借：經(jīng)費支出200000貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付200000借：固定資產(chǎn)200000貸：固定基金200000242.借：零余額賬戶用款額度30000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付300003.借：現(xiàn)金10000貸：零余額賬戶用款額度100004.借：經(jīng)費支出5000貸：暫付款4500現(xiàn)金5005.借：經(jīng)費支出1500000貸：撥入經(jīng)費1500000借：固定資產(chǎn)1500000貸：固定基金15000006.借：暫存款200貸：應(yīng)繳預(yù)算款2007.借：有價證券50000貸：銀行存款500008.借：銀行存款52000貸：有價證券50000其他收入20009.借：暫付款50000貸：銀行存款5000010.借：暫付款20000貸：零余額賬戶用款額度2000011.借：經(jīng)費支出200000貸：銀行存款50000撥入經(jīng)費150000借：固定資產(chǎn)200000貸：固定基金20000012.借：庫存材料50000貸：零余額賬戶用款額度50000借：經(jīng)費支出1500貸：銀行存款150013.借：經(jīng)費支出10000貸：庫存材料100002514.借：庫存材料——甲材料2200貸：經(jīng)費支出2200借：經(jīng)費支出2000貸：庫存材料——乙材料200015.借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸：銀行存款10000016.借：庫存材料5000貸：暫存款500017.借：固定基金1250000貸：固定資產(chǎn)1250000借：銀行存款28000貸：其他收入28000借：經(jīng)費支出貸：銀行存款1800018.借：經(jīng)費支出150000貸：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員100000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員30000應(yīng)付其他個人收入—在職人員5000應(yīng)付其他個人收入—離休人員3000應(yīng)付其他個人收入—退休人員2000借：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員100000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員10000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員30000應(yīng)付其他個人收入—在職人員5000應(yīng)付其他個人收入—離休人員3000應(yīng)付其他個人收入—退休人員2000貸：零余額賬戶用款額度140000銀行存款1000019.借：零余額賬戶用款額度400000貸：預(yù)算外資金收入40000020.借：財政應(yīng)返還額度20000貸：零余額賬戶用款額度20000題二：參考答案1.計算各項收入26（1）撥入經(jīng)費=1500000+150000=1650000（2）預(yù)算外資金收入=400000（3）其他收入=2000+28000=300002.計算各項支出（1）經(jīng)費支出=200000+5000+1500000+200000+1500+10000-2200+2000=19601700（2）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建=1000003.編制年終轉(zhuǎn)賬會計分錄借：撥入經(jīng)費1650000預(yù)算外資金收入400000其他收入30000貸：結(jié)余2080000借：結(jié)余19701700貸：經(jīng)費支出19601700結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000第十一章行政單位會計報表◆復(fù)習(xí)思考行政單位的會計報表按照不同標(biāo)準(zhǔn)，可分為不同種類。（1）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書；（2）按編報時間可分為月報、季報和年報3）按編報的層次可分為本級報表和匯總行政單位年終清理事項有：（1）清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)和各項繳撥款；資金；（5）清查財產(chǎn)物資。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。年終轉(zhuǎn)賬的要點是（1）賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額；（2）編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，并進(jìn)行試算平衡3）將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收法，填制12月31日的記賬憑單，辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。27在年終結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表中各項收入和各項支出均有數(shù)字反映，平衡公式為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表中只有資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個會計要素反映數(shù)字，平衡公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。數(shù)”反映行政單位本月實際取得收入數(shù)和實際發(fā)生的支出數(shù)，根據(jù)有關(guān)收入和支出總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)賬戶的本月發(fā)生額填列；“本年累計數(shù)”反映行政單位年初至本月末實際取得的收入合計數(shù)和實際發(fā)生的支出合計數(shù)，根據(jù)有關(guān)收入和支出總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)賬戶的月末累計發(fā)生額填列。主管會計單位編制的匯總報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表。編制的一般方法是：主管會計單位應(yīng)先編出本單位的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表，然后與經(jīng)審核無誤的所屬單位的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表匯總編成本部門匯總的資產(chǎn)負(fù)債表和匯總的收入支出總表。在匯編中，為了避免上下級重復(fù)計列收入和支出，應(yīng)將上下級單位之間對應(yīng)科目的數(shù)字予以沖銷。需要上下級單位沖銷的項目是：本單位的“撥出經(jīng)費”與所屬單位的“撥入經(jīng)費”。除上下級單位沖銷項目之外的其他各項目的數(shù)字，應(yīng)將本單位報表和所屬單位報表中的相同科目數(shù)字相后，由于各行政單位的財政預(yù)算資金通過財政直接支付方式和財政授權(quán)支付方式字相加即可，不再作本單位的“撥出經(jīng)費”與所屬單位的“撥入經(jīng)費”相互抵消行政單位的財務(wù)分析指標(biāo)主要包括：支出增長率、人均開支水平、專項支出占總支出比重、人員經(jīng)費占總支出的比重、人車比例等?！舨僮骶毩?xí)參考答案1.根據(jù)12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄（1）借：應(yīng)繳預(yù)算款1000貸：銀行存款100050000貸：撥入經(jīng)費5000028貸：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員40000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員5000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員5000借：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員40000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員5000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員5000貸：零余額賬戶用款額度50000（4）借：銀行存款52000貸：有價證券50000其他收入2000現(xiàn)金200貸：暫付款（6）借：財政應(yīng)返還額度10000貸：撥入經(jīng)費100002.編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表（參見報表）。資產(chǎn)負(fù)債表（結(jié)賬前）資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類現(xiàn)金7000應(yīng)繳預(yù)算款銀行存款147000應(yīng)繳財政專戶款有價證券11000暫存款暫付款應(yīng)付工資（離退休費）庫存材料30000應(yīng)付地方（部門）津貼補貼固定資產(chǎn)6800000應(yīng)付其他個人收入零余額賬戶用款額度負(fù)債合計財政應(yīng)返還額度10000三、凈資產(chǎn)資產(chǎn)合計7005000固定基金6800000五、支出類結(jié)余64000經(jīng)費支出501000凈資產(chǎn)合計6864000撥出經(jīng)費四、收入類結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建400000撥入經(jīng)費930000預(yù)算外資金收入75000其他收入37000支出合計901000收入合計104200029資產(chǎn)部類合計7906000負(fù)債部類合計7906000第十二章事業(yè)單位會計概述◆復(fù)習(xí)思考事業(yè)單位會計是事業(yè)單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算及經(jīng)營收支過程和結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。（2）一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性業(yè)務(wù)和年終結(jié)余資金的核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生計規(guī)范采用“準(zhǔn)則+制度”模式。事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》7）《點會計核算暫行辦法〉補充規(guī)定》8）《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》9）《財政部關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)單位會計核算《財政部關(guān)于中央級事業(yè)單位、社會團體及企業(yè)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計核事業(yè)單位的會計科目分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目、支出類科目五類。30第十三章事業(yè)單位收入和支出的核算◆復(fù)習(xí)思考事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、財政專戶返還收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。事業(yè)單位支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。對于財政經(jīng)費撥款，在財政直接支付下，事業(yè)單位在收到財政零理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知單時，確認(rèn)財政補助收入；在財政授權(quán)支付下，事業(yè)單位在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知同時收訖價款或者索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)。對于其他各項收入，一般應(yīng)在收到款項時予以確認(rèn)。對于長期項目收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。財政補助收入是事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費，財政專戶返還收入是事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，它們屬于事業(yè)單位收到的財政資金。而上級補助收入是事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“撥入專款”、“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥比齻€科目。事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入；而經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)活動及輔助活動所發(fā)生的實際支出，是事業(yè)單位對包括財政補助收入、財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入等各種收入來源綜合安排使用的結(jié)果；而經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。31附屬單位繳款收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳的各項收入。上繳上級支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例上交上級單位的支出。事業(yè)單位本級的上繳上級支出和上級單位的附屬單位繳款相對應(yīng)。附屬單位繳款收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位上繳的各項收入；而經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得事業(yè)支出按照不同的分類方法，可以分為不同類型。（1）按經(jīng)濟用途分類，、事業(yè)支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出和其他資本性支出；（2）按資金的支出性質(zhì)分類，事業(yè)支出可分為基本支出和項目支出；（3）按資金類型分類，業(yè)支出可分為財政撥款支出和其他事業(yè)支出。對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位進(jìn)行補助發(fā)生的支出；而上級補助收入是事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。事業(yè)單位本級的對附屬單位補助與下級單位的上級補助收入相對應(yīng)。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政補助收入以外的資金安排自籌基建，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。銷售稅金核算的主要稅種包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附（1）從核算內(nèi)容上，它不是完全的成本核算。事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算內(nèi)有些項目發(fā)生了但又無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。（2）從核算方法上，它是不嚴(yán)格的成本核算。事業(yè)單位一般不具備真正意義的成本核算條件，各種成本費用的界限比較模糊，計算分配方法也難以嚴(yán)格。（3）從核算形式上，它是內(nèi)部的成本核算。事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算為了提高業(yè)務(wù)管理水平、加強支出管理、提高資金使用效益、為經(jīng)濟決策提供有用的會計信息，而不是為了計算盈虧?！舨僮骶毩?xí)題一：參考答案1.借：零余額賬戶用款額度50000032貸：財政補助收入5000002.借：事業(yè)支出100000貸：財政補助收入100000借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金1000003.借：事業(yè)支出100000貸：財政專戶返還收入100000借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金1000004.借：銀行存款250000貸：上級補助收入2500005.借：銀行存款5000貸：事業(yè)收入50006.借：銀行存款15450貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4507.借：銀行存款80000貸：附屬單位繳款800008.借：銀行存款100000貸：其他收入100000題二：參考答案1.借：事業(yè)支出300000貸：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員200000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員50000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員50000借：應(yīng)付工資（離退休費）—在職人員200000應(yīng)付工資（離退休費）—離休人員50000應(yīng)付工資（離退休費）—退休人員50000貸：財政補助收入3000002.借：事業(yè)支出5000貸：零余額賬戶用款額度50003.借：經(jīng)營支出200033貸：現(xiàn)金20004.借：經(jīng)營支出5000貸：銀行存款5000借：固定資產(chǎn)5000貸：固定基金50005.借：經(jīng)營支出5000貸：銀行存款50006.借：上繳上級支出80000貸：銀行存款800007.借：對附屬單位補助200000貸：銀行存款2000008.借：銷售稅金2200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2000——應(yīng)交城市建設(shè)維護稅140其他應(yīng)付款——教育費附加9.借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000貸：銀行存款200000題三：參考答案1.借：銀行存款80000貸：撥入?？?00002.借：?？钪С?5000貸：銀行存款45000借：固定資產(chǎn)45000貸：固定基金450003.借：?？钪С?000貸：材料20004.借：專款支出25000貸：現(xiàn)金250005.借：撥入?？?0000貸：專款支出72000事業(yè)基金——一般基金800034第十四章事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算◆復(fù)習(xí)思考事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；事業(yè)單位負(fù)債是事業(yè)單位所承擔(dān)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付賬款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、事業(yè)基金、固定基金、專用基金等。事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。：（當(dāng)日送存開戶銀行，單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，稱為“坐支”。事業(yè)單位因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)銀行審查批準(zhǔn)，由銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向銀行報送坐支金額和在購進(jìn)材料時，行政單位以購入價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)入材料價格，首先取決于事業(yè)單位是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其次取決于購進(jìn)材料是自用還是非自用。在發(fā)出材料時，行政單位和事業(yè)單位均可根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定材料的實際成本。對外投資是事業(yè)單位以貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)或以購買債券的方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。35投資形式包括債券、貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)。作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理。和陳列品，圖書，其他固定資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在計價方面的特殊規(guī)定：購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等。應(yīng)繳預(yù)算款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入，而應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)交稅金主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)基金主要來源于滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。滾存結(jié)余主要包括滾存事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余以及歷年留歸本單位的撥入專款結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位估確認(rèn)價值高于或低于賬面價值而增加或減少的事業(yè)基金。專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。在不存在融資租入固定資產(chǎn)的情況下，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶的金額相等。存在融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在租賃期間內(nèi)固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶的金額不相等。◆操作練習(xí)36題一：參考答案1.借：事業(yè)支出2000現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款25002.借：材料47300貸：零余額賬戶用款額度46800現(xiàn)金5003.借：應(yīng)收賬款10300貸：經(jīng)營收入10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3004.借：材料11700貸：銀行存款117005.借：材料11700貸：預(yù)付賬款5000銀行存款67006.借：其他應(yīng)收款50000貸：銀行存款500007.借：材料2200貸：事業(yè)支出2200借：經(jīng)營支出2000貸：材料20008.借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000貸：財政補助收入100000零余額賬戶用款額度5000題二：參考答案1.借：對外投資——債券投資500000貸：銀行存款500000同時，調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：借：事業(yè)基金——一般基金500000貸：事業(yè)基金——投資基金500002.借：銀行存款200200貸：對外投資——債券投資200000其他收入20037借：事業(yè)基金——投資基金200000貸：事業(yè)基金——一般基金2000003.借：對外投資——其他投資85000貸：事業(yè)基金——投資基金85000借：固定基金80000貸：固定資產(chǎn)800004.借：對外投資——其他投資58500貸：材料40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）8500事業(yè)基金——投資基金10000借：事業(yè)基金——一般基金48500貸：事業(yè)基金——投資基金485005.借：對外投資——其他投資60000貸：無形資產(chǎn)50000事業(yè)基金—投資基金借：事業(yè)基金—一般基金50000貸：事業(yè)基金—投資基金500006.借：對外投資——其他投資65000貸：銀行存款65000借：事業(yè)基金—一般基金65000貸：事業(yè)基金—投資基金65000題三：參考答案1.借：事業(yè)支出850000貸：財政補助收入850000借：固定資產(chǎn)850000貸：固定基金8500002.借：事業(yè)支出200000貸：零余額賬戶用款額度20000038借：固定資產(chǎn)200000貸：固定基金2000003.借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金2500004.借：固定資產(chǎn)12000貸：固定基金12000借：固定基金5000貸：固定資產(chǎn)50005.借：固定基金200000貸：固定資產(chǎn)200000借：銀行存款1000貸：專用基金——修購基金10006.借：無形資產(chǎn)60000貸：銀行存款600007.借：經(jīng)營支出500貸：無形資產(chǎn)5008.借：銀行存款20000貸：經(jīng)營收入20000借：經(jīng)營支出30000貸：無形資產(chǎn)30000題四：參考答案1.借：銀行存款50000貸：借入款項500002.借：借入款項500000經(jīng)營支出50000貸：銀行存款5500003.借：材料50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅8500貸：應(yīng)付賬款585004.借：應(yīng)付賬款117000貸：應(yīng)付票據(jù)1170005.借：銀行存款5000貸：預(yù)收賬款50006.借：事業(yè)支出300039貸：其他應(yīng)付款3000題五：參考答案1.按事業(yè)收入提取修購基金=100000×5%=5000（元）按經(jīng)營收入提取修購基金=80000×10%=8000（元）借：事業(yè)支出5000經(jīng)營支出8000貸：專用基金——修購基金130002.經(jīng)營結(jié)余應(yīng)繳納的所得稅=（80000-52000）×25%=7000（元）借：結(jié)余分配7000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70003.稅后事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余=（100000-80000）+（80000-52000）-7000=41000（元）職工福利基金的提取額=41000×30%=12300（元）借：結(jié)余分配12300貸：專用基金——職工福利基金123003.未分配結(jié)余=41000-12300=28700（元）借：結(jié)余分配28700貸：事業(yè)基金——一般基金28700題六：參考答案1.本年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=80000-740000=60000（元）本年度財政撥款結(jié)余=50000-45000=5000（元）借：財政補助收入850000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)500000——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)200000——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)150000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)480000——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)190000——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)115000貸：事業(yè)支出785000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)5000貸：財政撥款結(jié)余——當(dāng)年財政撥款結(jié)余50002.本年度的事業(yè)結(jié)余=450000-430000=20000本年度的經(jīng)營結(jié)余=50000-40000=1000040附屬單位繳款80000事業(yè)收入250000其他收入20000貸：事業(yè)結(jié)余450000借：事業(yè)結(jié)余430000貸：事業(yè)支出——其他事業(yè)支出280000上繳上級支出30000對附屬單位補助50000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建70000借：經(jīng)營收入50000貸：經(jīng)營結(jié)余50000借：經(jīng)營結(jié)余40000貸：經(jīng)營支出37250銷售稅金2750第十五章事業(yè)單位會計報表◆復(fù)習(xí)思考事業(yè)單位的會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，按照不同標(biāo)準(zhǔn)，可分為不同種類。（1）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入編報的層次可分為本級報表和匯總報表。事業(yè)單位年終清理事項有：（1）清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。其中年終轉(zhuǎn)賬的要點是：（1）賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。41在年終結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表中各項收入和各項支出均有數(shù)字反映，平衡公式為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。年終結(jié)賬后的資