會計實務：如何籌劃稅前扣除項目

如何籌劃稅前扣除項目目前許多企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費、借款利息等項目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標準的現(xiàn)象，導致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負。如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，是很多企業(yè)需要面對的課題。要進行這方面的籌劃，必須準確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對若干扣除項目，例如業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費、利息等作了具體的規(guī)定。對限額扣除項目的籌劃應從以下幾方面考慮：

1.本著厲行節(jié)約的原則，應注意節(jié)約開支。

企業(yè)每年發(fā)生的各項費用應事先作好預算，除了考慮生產(chǎn)、經(jīng)營的需要，還要兼顧稅前扣除額的限制。

2.企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分。

業(yè)務招待費的稅前扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

3.企業(yè)應嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。為適應特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）適當放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準。

《通知》規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除合法廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費在不超過其當年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分永遠不得扣除。廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應當在”營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算。值得一提的是，如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務宣傳費，而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業(yè)務宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為。

允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的”廣告費”，應作為業(yè)務宣傳費處理。

4.對某些限制性費用實行”間接轉(zhuǎn)換”。

為了直觀地說明籌劃方法，現(xiàn)舉例說明。例，某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資750元，該省規(guī)定的計稅工資標準為每人每月800元。當年度向職工集資人均10000元，年利率10％，同期同類銀行貸款利率為7％。當年度稅前會計利潤總額為300000元。因為借款利率超過可扣除標準，超支利息應調(diào)整應納稅所得額為：500×10000×（10％－7％）＝150000（元），該企業(yè)應納企業(yè)所得稅為1485萬元，應代扣代繳個人所得稅100000萬元。有什么辦法避免這種支出？如果將職工集資利率降為7％，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應納的個人所得稅。對企業(yè)來說，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。

每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達到775元，仍未超過計稅工資標準。將利息費用轉(zhuǎn)移為工資費用后，應納企業(yè)所得稅額減少了49500元；應代扣代繳個人所得稅減少了30000元。

5.通過設(shè)立銷售公司分攤費用。

業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的”限制”可同時獲得”解放”.例如，某工業(yè)企業(yè)2000年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，”管理費用”中列支業(yè)務招待費40萬元，”營業(yè)費用”中列支廣告費180萬元，業(yè)務宣傳費50萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。按以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務招待費為27萬元，業(yè)務招待費超支額為13萬元；廣告費超支額為20萬元，業(yè)務宣傳費超支額為10萬元。

該企業(yè)總計應納稅所得額為143萬元，應納所得稅4719萬元。

若工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬元的價格對外銷售，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為25萬元、15萬元；廣告費分別為100萬元、80萬元；業(yè)務宣傳費分別為30萬元、20萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為40萬元，商業(yè)公司的稅前利潤為60萬元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準，整個利益集團應納所得稅額為33萬元，節(jié)省所得稅14.19萬元。

設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以