會計實務：小型微利企業(yè)所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策問答

小型微利企業(yè)所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策問答為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，黨中央、國務院一直高度重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列稅收扶持政策，廣西壯族自治區(qū)人民政府出臺的《關于千方百計做好穩(wěn)增長工作的意見》中也明確了對小型微利企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實發(fā)揮了較強的政策效應，有力地扶持了小型微利企業(yè)發(fā)展。

一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問答

(一)國家層面出臺的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：1.《企業(yè)所得稅法》)第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)什么是小型微利企業(yè)?

答：小型微利企業(yè)在稅收上的概念和其他部門略有不同，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指除從事國家非限制和禁止行業(yè)外，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

(三)符合條件的小型微利企業(yè)如何辦理享受稅收優(yōu)惠政策?

答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

(四)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策?

答：符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式征收所得稅的企業(yè)，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(五)本年新辦的小型微利企業(yè)，預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

答：本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，停止享受減半征稅政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(六)上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年度預計可能符合小型微利企業(yè)標準的，預繳時是否可以享受優(yōu)惠政策?

答：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(七)小型微利企業(yè)預繳時享受優(yōu)惠政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定標準的，如何處理?

答：企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。

(八)小型微利企業(yè)如何進行納稅申報?

答：企業(yè)所得稅為地稅管戶，目前企業(yè)所得稅預繳及年度匯算清繳均可在“廣西地稅網(wǎng)上稅務局”進行電子申報。

(九)某快遞公司2012年成立，2015年度應納稅所得額為18.6萬元，從業(yè)人員56人，資產(chǎn)總額260萬元，如何計算2015年該快遞公司應納企業(yè)所得稅?

1.條件判斷：該公司從事快遞業(yè)務屬國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人員56人2.該企業(yè)2015年應納企業(yè)所得稅=18.6×50%×20%=1.86萬元，與沒有享受優(yōu)惠相比該企業(yè)可以節(jié)省稅款=18.6×25%-1.86=2.79萬元。

二、小微企業(yè)營業(yè)稅及有關政府性基金優(yōu)惠政策問答

(一)支持小微企業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅及有關政府性基金政策有哪些?

答：1.自2014年10月1日起至2015年12月31日，月營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的營業(yè)稅納稅人，季度營業(yè)額不超過9萬元的，免征營業(yè)稅。

2.自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。

(二)營業(yè)稅納稅人當月營業(yè)額超過3萬元，次月不超過3萬元能享受免稅嗎?

答：可以。小微企業(yè)免征營業(yè)稅是按月計算的，當月營業(yè)額超過3萬元全額繳納營業(yè)稅，不超過3萬元的免征營業(yè)稅，不影響其它月份享受免稅政策。同樣的，以1個季度為納稅期限的營業(yè)稅納稅人，當季度營業(yè)額超過9萬元全額繳納營業(yè)稅，不超過9萬元的免征營業(yè)稅，不影響其它季度享受免稅政策。

(三)小微企業(yè)免征營業(yè)稅需要辦理什么手續(xù)?

答：符合小微企業(yè)免征營業(yè)稅條件的納稅人，要按規(guī)定進行納稅申報。納稅人辦理減免稅時，不再辦理減免稅備案手續(xù)，直接通過征管信息系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務局申報模塊申報。

(四)一個納稅申報期發(fā)生多筆營業(yè)額的營業(yè)稅納稅人如何進行減免稅申報?

答：辦理稅務登記的固定納稅人在不同時點多次申報同一所屬期營業(yè)稅或委托地稅機關代開發(fā)票的，征管信息系統(tǒng)自動累計申報(開票)額，并在申報補充界面提示納稅人當期累計申報(開票)額，以確定其是否享受免征營業(yè)稅。如當期累計申報(開票)額超過3萬元(季度9萬元)，則按累計申報(開票)額全額征收營業(yè)稅。

納稅人在同一市不同城區(qū)申報，征管信息系統(tǒng)自動累計申報(開票)額，并在申報補充界面提示納稅人當期累計申報(開票)額，以確定其是否享受免征營業(yè)稅。如當期累計申報(開票)額超過3萬元(季度9萬元)的，按累計申報(開票)額全額征收營業(yè)稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的