會計實務：小米董事長咨詢涉稅疑問-高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠不能一勞永逸

小米董事長咨詢涉稅疑問，高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠不能一勞永逸日前，小米科技的董事長雷軍就小米科技享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體問題向北京市海淀區(qū)國稅局局長提出疑問，小米科技面臨的問題在很多包括互聯(lián)網(wǎng)等新興行業(yè)的高新技術企業(yè)中很具有代表性。

高新技術企業(yè)可享更多稅收優(yōu)惠

大多數(shù)創(chuàng)業(yè)的科技人員知道，申請高新技術企業(yè)有很多好處：更容易獲得科委等政府部門的財政扶持資金、更多的稅收優(yōu)惠、更好的企業(yè)品牌和更多的市場機會，所以他們會比較關注如何申請高新技術企業(yè)。我國法定企業(yè)所得稅稅率是25%，15%的優(yōu)惠稅率讓高新技術企業(yè)僅企業(yè)所得稅一項就比其他非高新企業(yè)降低了40%，僅此一條就讓眾多其他非高新技術企業(yè)羨慕不已。

享稅收優(yōu)惠并非一勞永逸

科技部門授予的高新證書是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要條件，但并不代表企業(yè)有了高新證書就能一直享受稅收優(yōu)惠政策。主管企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的稅務機關則更關注的是企業(yè)每個經(jīng)營年度的時期數(shù)據(jù)。由于兩個主管政府部門的管理側(cè)重點并不相同，因此企業(yè)要持續(xù)享受高新技術企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，必須滿足稅法中高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的具體規(guī)定。否則，企業(yè)會面臨有高新證書而無法享受稅收優(yōu)惠政策的尷尬境地。

首先企業(yè)在獲得高新技術企業(yè)證書的三年內(nèi)，必須在每年在企業(yè)所得稅匯算清繳時向稅務機關提交企業(yè)的相關經(jīng)營和財務數(shù)據(jù)資料，其中包括：

企業(yè)每年用于研究開發(fā)費用投入是否達到了規(guī)定的比例。這個比例是研發(fā)費用與企業(yè)銷售收入的比例，具體規(guī)定是：年銷售收入小于5千萬元的，研發(fā)費用比例不得低于6%；年銷售收入在5千萬元—2億元的，研發(fā)費用比例不得低于4%；年銷售收入大于2億元的，研發(fā)費用比例不得低于3%.企業(yè)的研發(fā)費用如果既有境內(nèi)發(fā)生的，也有境外發(fā)生的，則境內(nèi)發(fā)生部分不得低于總研發(fā)費用的60%.

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除了核心的高科技業(yè)務，還會銷售其他產(chǎn)品或提供其他非核心服務的企業(yè)，其每年的高新技術產(chǎn)品銷售收入不得低于其總收入的60%.

企業(yè)員工的人數(shù)結(jié)構(gòu)也必須符合規(guī)定，大專以上學歷的科技人員必須占到員工總數(shù)的30%，其中從事研發(fā)工作的員工不得低于員工總數(shù)的10%.

以上四項規(guī)定必須同時滿足，缺一則當年度不能享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。

平均數(shù)據(jù)測算企業(yè)是否達標

由于企業(yè)技術不同、所處生命周期不同，對于以上四項規(guī)定的感受也不同。小米科技的雷軍就提出：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營狀況變化比較大，比較擔心企業(yè)在具備高新技術企業(yè)資格的某一年中，可能有些財務或者經(jīng)營數(shù)據(jù)不能達到指標，因此就不能享受15%的優(yōu)惠稅率。他提出，能否將三年的數(shù)據(jù)平均一下來測算企業(yè)是否達標。

出于鼓勵企業(yè)發(fā)展的角度，稅務機關的確可以考慮將每年度的納稅管理改為按照證書有效期內(nèi)的合并管理。比如，企業(yè)在某一年度的部分指標未達到規(guī)定標準，則該年度不得享受15%的優(yōu)惠稅率，但若在高新證書三年有效期內(nèi)的平均數(shù)最終達到標準，則準予企業(yè)三年均可享受15%的優(yōu)惠稅率。若平均數(shù)也未達標，則未達標年度不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅率。這樣的調(diào)整，對于稅務機關來說，并不會增加太多工作量，卻能在現(xiàn)行稅法變動較小的基礎上，更大限度地支持企業(yè)發(fā)展。

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小米科技有限責任公司董事長雷軍問：

小米科技有限責任公司是一家專注于高端智能手機自主研發(fā)的移動互聯(lián)網(wǎng)公司，主要從事軟硬件開發(fā)設計、手機生產(chǎn)與銷售等業(yè)務。公司注冊在北京市海淀區(qū)，2013年全年實現(xiàn)銷售收入共計316億元，繳納各項稅收突破2億元大關。

企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展到不斷壯大，與海淀區(qū)國稅局的政策支持和優(yōu)質(zhì)服務息息相關。除了日常的稅法宣傳和業(yè)務辦理，海淀區(qū)國稅局還通過定期走訪、溝通、反饋等形式，了解我們的現(xiàn)實需求，解決我們的實際困難。作為以技術進步為依托的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，實際經(jīng)營中常常讓我們困惑的是，現(xiàn)行稅收政策在互聯(lián)網(wǎng)等新興行業(yè)面前顯得相對滯后。

目前，我公司在企業(yè)運營過程中遇到兩個類似問題：一是我公司已取得高新技術企業(yè)資格，該資格三年有效。按照國家相關政策規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，但在實際操作過程中必須要求企業(yè)每年都要達到高新技術企業(yè)的標準才可以享受此項優(yōu)惠。目前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營狀況變化很大，我擔心有可能在有效期內(nèi)的某一年某項指標未達到標準，因此，想知道能否以三年各項指標平均數(shù)為衡量標準，達到平均數(shù)標準即可享受15%的優(yōu)惠稅率呢？二是在日新月異的互聯(lián)網(wǎng)及移動互聯(lián)網(wǎng)領域，創(chuàng)新和發(fā)展孕育出了諸多新業(yè)態(tài)的模式及企業(yè)。小米作為“軟件+硬件+互聯(lián)網(wǎng)服務”的綜合性創(chuàng)新型公司，也是互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的一個代表。針對這種極具創(chuàng)新性的企業(yè)，國家能否出臺一些特殊的稅收扶持政策以促進類似企業(yè)快速的發(fā)展？

北京市海淀區(qū)國家稅務局局長胡文學解答：

對于您提出的第一個問題，我們有明確的政策規(guī)定。根據(jù)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》第五條規(guī)定：“企業(yè)應在每年納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，要向主管稅務機關備案相關資料說明，并應滿足以下條件：一是產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。二是企業(yè)年度研究開發(fā)費用近三個會計年度的總額占銷售收入總額的比例應符合收入占比的要求，即最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元—20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.三是企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的60%以上。四是企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。”

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與此同時，第六條還明確，“企業(yè)雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。”也就是說，如果企業(yè)在享受優(yōu)惠期間的某一年不符合上述條件的，當年就不能享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠。

對于您提出的第二個問題，我們將把你們的意見建議及時向上級機關反映，以期最大限度的為企業(yè)服務，希望能夠推進新興產(chǎn)業(yè)相關稅收政策的研究制定。

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