會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)所得稅零申報(bào)其實(shí)背后暗藏殺機(jī)

企業(yè)所得稅零申報(bào)其實(shí)背后暗藏殺機(jī)今天我會(huì)強(qiáng)調(diào)零申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，你當(dāng)提醒也好，警告也罷，反正專項(xiàng)檢查馬上就要開始了，莫要貪圖一時(shí)方便而造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。所以請納稅人仔細(xì)閱讀下文，對照檢查，以免自誤。

先看看納稅人后臺(tái)提問！

@小妖

我是一家小規(guī)模查賬征收納稅人，每個(gè)月銷售額都在30000以下，增值稅申報(bào)的時(shí)候我在申報(bào)表上都填寫0，有問題嗎？

@風(fēng)清烈

稅務(wù)機(jī)關(guān)每季度都在我存的銀行卡上扣3000元的稅款，昨天接到電話說我要去地稅繳納城建稅，腫么回事？不是都扣稅了嗎，還交蝦米？

@百毒不侵

我們企業(yè)每月增值稅都如實(shí)申報(bào)，由于企業(yè)負(fù)擔(dān)大且虧損較多，因此在企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，為了避免麻煩，會(huì)計(jì)都進(jìn)行了零申報(bào)，有問題嗎？

@嘟嘟小潴

如果有收入，但是還是進(jìn)行零申報(bào)，有什么后果，求普及！

小稅告訴你，要解決問題，首先要了解零申報(bào)定義！

先看其他稅種零申報(bào)定義

1.按照《國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理一司關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅流一函〔1997〕2號(hào))最早對增值稅零申報(bào)進(jìn)行了定義，即零申報(bào)，是指一般納稅人的納稅申報(bào)既無銷項(xiàng)稅額也無進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為零。

2.按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）的規(guī)定隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加免于零申報(bào)；

那企業(yè)所得稅有零申報(bào)的說法嗎？

2008年兩法合并后新的企業(yè)所得稅法中，有零申報(bào)企業(yè)的認(rèn)定概念嗎？小編經(jīng)過認(rèn)真查找，發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對匯算清繳數(shù)據(jù)的分析上，一直都有這方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計(jì)表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕190號(hào)）的附件：企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表及填報(bào)說明上，就有對零申報(bào)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)。

▲有圖有真相

《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)的一張報(bào)表，但請各位納稅人看看第八項(xiàng)（零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)），按照編制說明的口徑即是：納稅人申報(bào)的年度申報(bào)表所有報(bào)表為零空表的企業(yè)。實(shí)踐中有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對報(bào)表雖有數(shù)據(jù)，但對納稅調(diào)整后所得為零的企業(yè)也會(huì)認(rèn)定為零申報(bào)企業(yè)。因此長期零申報(bào)企業(yè)的名字可能已經(jīng)納入重點(diǎn)核查庫之中，而你卻一無所知，當(dāng)檢查來臨時(shí)才發(fā)現(xiàn)悔之晚矣。

為什么會(huì)出現(xiàn)零申報(bào)，原因如下

情形1：工商登記改革后，市場主體辦理了營業(yè)執(zhí)照，但由于存在未能取得相關(guān)部門審批或者尚不確定從事何種經(jīng)營行為等多種原因，較長時(shí)間沒有發(fā)生經(jīng)營行為的情況增多，導(dǎo)致出現(xiàn)零申報(bào)。

情形2：納稅人開業(yè)后處于籌建期，但并不意味著納稅人可以隨意申報(bào)，先看看相關(guān)政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號(hào)）文件的規(guī)定企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定(國稅函〔2009〕98號(hào)第九條)在稅前扣除。因此，納稅人一定要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

情形3：成本費(fèi)用>收入合計(jì)，納稅人為避免麻煩，感覺反正都是虧損，即使有收入也違規(guī)進(jìn)行零申報(bào)。

情形4：當(dāng)期存在收入，但為了偷逃稅款，進(jìn)行涉嫌虛假零申報(bào)。

那么四種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么看？

對于第1種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，不要擔(dān)心，零申報(bào)屬于正常申報(bào)。

對于第2種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，企業(yè)處于籌建期的，應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用歸集和稅前扣除，準(zhǔn)確判斷籌辦期結(jié)束時(shí)間，正確進(jìn)行申報(bào)。

對于第3種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，你的行為是錯(cuò)誤的，因?yàn)槟愕奶幚砜赡軙?huì)將虧損人為轉(zhuǎn)移到以后年度申報(bào)，造成人為延長虧損可彌補(bǔ)期間，可能會(huì)承擔(dān)不利后果。

對于第4種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，你出大問題了，你的行為涉嫌虛假申報(bào)，造成少繳稅款的，還涉嫌偷稅，那么只能對你表示呵呵了。

看看稅務(wù)機(jī)關(guān)如何解答納稅人提問

問：每月30000以下，零申報(bào)可以嗎？

答：按照《《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條的規(guī)定納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。，可以說你在享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)，這不僅是義務(wù)，更是責(zé)任。

問：企業(yè)長期虧損，企業(yè)所得稅是否可以零申報(bào)？

答：企業(yè)的虧損準(zhǔn)予向以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，那么零申報(bào)可以說你在自己挖坑，萬一第二年你盈利了呢？或者雖然虧損，但你有可能將當(dāng)年虧損通過零申報(bào)方式延長到以后年度扣除，有人為延長虧損彌補(bǔ)年度之嫌，這樣的行為是違反現(xiàn)行政策規(guī)定的。

問：起征點(diǎn)以上要繳納城建稅等附加稅嗎？

答：城建稅等附加稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。因此起征點(diǎn)以上或者當(dāng)期存在稅款征收的納稅人應(yīng)如實(shí)向地稅申報(bào)城建稅等附加稅。

問：未如實(shí)反映收入進(jìn)行零申報(bào)的后果是什么？

答：對自身信用等級的影響:

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào)）的規(guī)定，非正常原因一個(gè)評價(jià)年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的,不能評為A級。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào)）的規(guī)定：提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）第二十條的規(guī)定：有下列情形之一的納稅人，本評價(jià)年度直接判為D級

（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

（二）存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（六）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

（七）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

（九）由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式(試行)》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)）規(guī)定：可能涉及經(jīng)常性指標(biāo)信息--01.涉稅申報(bào)信息--0104.稅收優(yōu)惠資格資料真實(shí)申報(bào)010404.企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假的評價(jià)，違反該項(xiàng)被直接判定為D；還可能涉及經(jīng)常性指標(biāo)信息--01.涉稅申報(bào)信息--0105.未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)涉稅資料--010506.提供虛假涉稅資料，不如實(shí)反映或拒絕提供涉稅資料的的評價(jià)，該項(xiàng)評分標(biāo)準(zhǔn)為11分。

需承擔(dān)的稅收法律責(zé)任：

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)）第六條的規(guī)定本辦法所稱重大稅收違法案件是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額100萬元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上；

按照《重慶市國家稅務(wù)局重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《重慶市稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)制度（試行）》的公告》(重慶市國家稅務(wù)局重慶市地方稅務(wù)局2016年第12號(hào))第九條的規(guī)定：稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，不予行政處罰：

（一）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的；

（二）違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；

（三）其他依法不得給予行政處罰的。

處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)為：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的（其結(jié)果未造成實(shí)際不繳或少繳稅款的），其處罰標(biāo)準(zhǔn)為責(zé)令限期改正，并按以下標(biāo)準(zhǔn)處以罰款：

1.編造虛假計(jì)稅依據(jù)金額10萬元以下的，并處5000元以下的罰款。

2.編造虛假計(jì)稅依據(jù)金額10萬元以上30萬元以下的，或有其他較重情節(jié)的，并處5000元以上2萬元以下的罰款。

3.編造虛假計(jì)稅依據(jù)金額30萬元以上的，或5年內(nèi)有兩次以上該行為的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，并