會計實務(wù)：不動產(chǎn)進項稅額如何分期抵扣

不動產(chǎn)進項稅額如何分期抵扣近期有納稅人咨詢：不動產(chǎn)進項稅額如何抵扣?申報表如何填寫?今天，會計網(wǎng)小編給大家整理了不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣的相關(guān)稅收政策和申報案例，一起來看看吧!

Part.1

納稅人采用一般計稅方法購進不動產(chǎn)允許按規(guī)定抵扣進項稅額，鑒于不動產(chǎn)自身的特殊性，對購進不動產(chǎn)發(fā)生的進項稅額實行分期抵扣的辦法。

一、需要分2年抵扣的不動產(chǎn)

(一)增值稅一般納稅人在試點實施后取得的不動產(chǎn)(包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn))，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。

(二)增值稅一般納稅人在試點實施后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn))。

二、不需要分2年抵扣的不動產(chǎn)

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

(二)融資租入的不動產(chǎn)

(三)在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物

文件依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)：

第二條增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

Part.2

納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

文件依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)：

第三條納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

舉個例子

2017年3月20日，A企業(yè)(增值稅一般納稅人)購進辦公樓一棟，用于公司辦公，記入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開始計提折舊。3月30日取得該辦公樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。納稅人2017年3月應(yīng)抵扣進項稅額如何處理?

分析如下

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)規(guī)定，1000萬元進項稅額中的60%將在本期(2017年3月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月(2018年3月)抵扣。

一、納稅人2017年3月對該不動產(chǎn)應(yīng)抵扣進項稅額的處理如下：

1.增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理。

納稅人購入的不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”—“本期認證相符且本期申報抵扣”欄次中。

該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當期不動產(chǎn)扣稅憑證填入“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”欄次(購建是指購進和自建)。

2.計算填報應(yīng)于本期進項抵扣的進項稅額。

進項稅額=1000x60%=600(萬元)

將不動產(chǎn)進項稅額全額1000萬元，填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”欄次。

該600萬元填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”欄次。

該600萬元填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”欄次。

本期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”欄次，所填稅額作為增加項填入“當期申報抵扣進項稅額合計”欄次，并填入主表中“稅額”欄次。

(二)納稅人2018年3月對該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額到期處理如下：

待抵扣進項稅額=1000x40%=400(萬元)

該400萬元應(yīng)于2018年4月申報期申報3月所屬期增值稅時，填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”欄次。

該400萬元應(yīng)于2018年4月申報期申報3月所屬期增值稅時，填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”欄次，所填稅額作為增加項填入“當期申報抵扣進項稅額合計”欄次，并填入主表中“稅額”欄次。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道