會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：醫(yī)院虧損凈資產(chǎn)問(wèn)題探討

醫(yī)院虧損凈資產(chǎn)問(wèn)題探討某醫(yī)院2006年度收入支出總表顯示：該院2006年度收入47436089.43元，支出54696740.51元，結(jié)余-7260651.08元；資產(chǎn)負(fù)債表顯示：該醫(yī)院2006年初資產(chǎn)67561547.46元、年末資產(chǎn)115681129.81元，年初負(fù)債5214230.61元、年末負(fù)債49518668.98元，年初凈資產(chǎn)62347316.85元、年末凈資產(chǎn)66162460.83元，本年度凈資產(chǎn)增加了3815143.98元。該院2006年度虧損(即負(fù)結(jié)余)7260651.08元，而凈資產(chǎn)卻增加了3815143.98元。醫(yī)院的凈資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余和待分配結(jié)余。該院在嚴(yán)重虧損情況下凈資產(chǎn)不減反增，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出總表(企業(yè)為利潤(rùn)表)的關(guān)系，按照業(yè)內(nèi)常規(guī)理解，醫(yī)院虧損凈資產(chǎn)應(yīng)該減少，在沒(méi)有其他因素影響的情況下，醫(yī)院當(dāng)年虧損數(shù)應(yīng)該是凈資產(chǎn)減少數(shù)。

一、醫(yī)院虧損凈資產(chǎn)增加原因分析

(一)從凈資產(chǎn)各組成部分分析

該院凈資產(chǎn)各組成部分2006年度的變化情況如下(以下數(shù)據(jù)來(lái)源于該醫(yī)院會(huì)計(jì)賬薄)：

事業(yè)基金。其變化情況為：年初余額6468199.58－年內(nèi)從中列支上年度醫(yī)保超均值費(fèi)用(該市醫(yī)保人員就醫(yī)，市醫(yī)保中心按當(dāng)期均值撥款，超均值由醫(yī)院承擔(dān))813556.73+年內(nèi)由待處理財(cái)產(chǎn)損益轉(zhuǎn)入4616456.69-2005年度虧損轉(zhuǎn)入5127937.97-2006年度虧損轉(zhuǎn)入7260651.08=年末余額-2117489.51(元)，事業(yè)基金減少8585689.09元。

固定基金(該年度未報(bào)廢固定資產(chǎn))。其變化情況：年初余額66971480.48元，年末余額75381125.48元，固定基金增加8409645元(其中：接受捐贈(zèng)設(shè)備980000元，修購(gòu)基金購(gòu)置固定資產(chǎn)7429645元)。

專用基金。其變化情況：年初余額－5964425.24元，年末余額－7101175.14元，減少1136749.90元。具體變化為：(1)修購(gòu)基金：年初余額－7282127.70+本年度計(jì)提9066942.48－本年度使用9229645(購(gòu)置固定資產(chǎn)7429645元、2005年以個(gè)人名義借款購(gòu)入已入賬的設(shè)備本年度沖賬1800000元)=年末余額-7444830.22(元)，修購(gòu)基金減少162702.52元。(2)福利基金：年初余額1317702.46元，年末余額343655.08元，減少974047.38元(系從中列支上年度獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi))。

財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余，年初年末余額均為0。

待分配結(jié)余。其變化情況為：年初余額－5127937.97元(2005年度虧損)，年末余額為0，增加5127937.97元(原因是將2005年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金)。

以上構(gòu)成凈資產(chǎn)各組成部分的增減結(jié)果=8585689.09(事業(yè)基金)+8409645(固定基金)－1136749.90(專用基金)+5127937.97(待分配結(jié)余)=3815143.98(元)，即構(gòu)成凈資產(chǎn)各組成部分的增減結(jié)果使凈資產(chǎn)凈增了3815143.98元。

(二)從影響凈資產(chǎn)增減因素的增減過(guò)程分析

從以上分析可知：(1)從事業(yè)基金一般基金中列支：上年醫(yī)保超均值費(fèi)用813556.73元和2006年度虧損轉(zhuǎn)入7260651.08元，兩因素使凈資產(chǎn)(事業(yè)基金一般基金)減少8074207.81元；由待處理財(cái)產(chǎn)損益轉(zhuǎn)入事業(yè)基金一般基金使凈資產(chǎn)(事業(yè)基金一般基金)增加4616456.69元。(2)接受捐贈(zèng)設(shè)備980000元，使凈資產(chǎn)(固定基金)增加980000元。(3)計(jì)提修購(gòu)基金，使專用基金修購(gòu)基金增加9066942.48元；用專用基金修購(gòu)基金購(gòu)置固定資產(chǎn)7429645元，使凈資產(chǎn)(固定基金)增加7429645元，屬于凈資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，對(duì)凈資產(chǎn)總額沒(méi)有影響；2005年以個(gè)人名義借款購(gòu)入已入賬的設(shè)備本年度沖專用基金修購(gòu)基金1800000元，使凈資產(chǎn)(專用基金修購(gòu)基金)減少1800000元。(4)從專用基金福利基金列支上年度獎(jiǎng)金勞務(wù)費(fèi)使凈資產(chǎn)(專用基金福利基金)減少974047.38元。(5)將2005年度虧損由待分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金5127937.97元，屬于凈資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，對(duì)凈資產(chǎn)總額沒(méi)有影響。

從影響凈資產(chǎn)增減因素的增減過(guò)程看：本年度虧損使凈資產(chǎn)減少7260651.08元，計(jì)提修購(gòu)基金使凈資產(chǎn)增加了9066942.48元，與本年度盈虧沒(méi)有關(guān)系的其他因素影響使凈資產(chǎn)增加了2008852.58元(－813556.73+4616456.69+980000-1800000-974047.38)，最終使凈資產(chǎn)增加了3815143.98元(-7260651.08+9066942.48+2008852.58)。

由此可知，該院在虧損情況下凈資產(chǎn)不減反增的原因是由于該院本年度按規(guī)定計(jì)提專用基金修購(gòu)基金，使凈資產(chǎn)增加9066942.48元。如不計(jì)提修購(gòu)基金、元與盈虧沒(méi)有聯(lián)系的其他因素影響，該院虧損數(shù)就是凈資產(chǎn)減少數(shù)。

二、相關(guān)對(duì)策與建議

(一)醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金的有關(guān)規(guī)定

按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)分錄是借記醫(yī)療支出(藥品支出)，貸記專用基金修購(gòu)基金。顯然，該處理使專用基金修購(gòu)基金即凈資產(chǎn)增加，與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊使資產(chǎn)或凈資產(chǎn)減少不同。

(二)醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金的弊端

醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金，一方面沒(méi)有減少固定資產(chǎn)原值或增加折舊價(jià)值，而是增加凈資產(chǎn)(專用基金修購(gòu)基金)，可能導(dǎo)致醫(yī)院在虧損情況下凈資產(chǎn)不減反增問(wèn)題，不符合常理，容易使人誤解，另外與企業(yè)相同會(huì)計(jì)信息也不一致；另一方面固定資產(chǎn)核算只能提供原值，不能提供凈值指標(biāo)，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的新舊程度。另外，根據(jù)包含固定資產(chǎn)原值在內(nèi)的資產(chǎn)總額計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債率(與企業(yè)同指標(biāo)口