會計(jì)實(shí)務(wù)：住宿業(yè)小規(guī)模納稅人有條件可以自行開具增值稅專用發(fā)票

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人有條件可以自行開具增值稅專用發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定，自2016年11月4日起，全國所有月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人（以下簡稱納稅人）提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票）的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。但是，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

這一新政策的實(shí)施，無疑對住宿業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票開具帶來極大的便利。但是，在實(shí)際執(zhí)行中需要注意幾個(gè)方面：

一、不是所有的納稅人都必須自行開具專票

1.對于月銷售額3萬元以上（或季銷售額超過9萬元，以下同）的納稅人可以自行開具專票，但必須是按規(guī)定使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的，否則不可以自行開具。

選擇了自行開具專票的納稅人除銷售取得的不動產(chǎn)（即二手房銷售）由于委托地稅代開，繼續(xù)沿用代開政策外，其他發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為需要開具專票的，全部自行開具。國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

這里需要注意的是：（1）政策中使用的是“可以”，說明這不是屬于必須遵照執(zhí)行的規(guī)定，納稅人可以進(jìn)行選擇。當(dāng)然，對于正常經(jīng)營，并以單位為較多客源的納稅人，一般是會選擇自行開具的。（2）上述所稱銷售額包括納稅人的應(yīng)稅銷售、免稅銷售、出口銷售等所有銷售額。（3）這一可以自行開具專票的規(guī)定不受期限的限制，除非以后另有文件給予廢除。也就是說與財(cái)稅〔2015〕96號的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策截至到2017年12月31日止的規(guī)定沒有關(guān)系。

2.對于雖然符合規(guī)定條件，可以選擇，但沒有選擇自行開具的納稅人，按照規(guī)定，仍然可以到國稅機(jī)關(guān)代開專票。國稅機(jī)關(guān)不得拒開。

3.對于月銷售額不超過3萬元的小規(guī)模納稅人，按照69號公告的規(guī)定，不屬于可以自行開具專票的范圍。但是，由于當(dāng)月銷售額事先不知道是否會超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，所以筆者認(rèn)為可以沿用現(xiàn)有的政策精神，在發(fā)生應(yīng)稅銷售時(shí)到國稅機(jī)關(guān)申請代開專票，并預(yù)繳增值稅。

二、開具專票與小微企業(yè)增值稅免稅的處理關(guān)系

1.對于自行開具專票的納稅人，先開具了專票，但是當(dāng)月累計(jì)銷售額沒有超過3萬元的，應(yīng)該在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，才可以按照規(guī)定享受小微企業(yè)免征增值稅政策（注意期限）。如果無法追回專票或者開具紅字專票的，則對已經(jīng)開具專票的銷售額需要按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

對于納稅人按規(guī)定需要繳納增值稅的，在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

2.對于沒有選擇自行開具專票和月銷售額不超過3萬元的兩類小規(guī)模納稅人，在發(fā)生銷售時(shí)已經(jīng)到國稅機(jī)關(guān)申請代開了專票，并預(yù)繳了增值稅。但是，如果當(dāng)月累計(jì)銷售額沒有超過3萬元的，則應(yīng)該在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。沒有追回或者紅沖的，不予退回。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

雖然對符合條件的納稅人給予了自行開具專票的便利，但是，納稅人一定要注意：開具專票必須是自己真實(shí)發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，并且按照發(fā)票管理要求進(jìn)行準(zhǔn)確開具。千萬不可以因?yàn)榈K于人情等原因，為別人代行開具專票，否則屬于虛開增值稅專用發(fā)票，將會受到嚴(yán)厲處罰，甚至追究刑事責(zé)任！在專票開具面前切不可“學(xué)雷鋒”??！

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T