會計實務(wù)：連鎖企業(yè)納稅的特殊規(guī)定提醒

連鎖企業(yè)納稅的特殊規(guī)定提醒主要政策

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]1號）對連鎖企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)問題進行了明確規(guī)定：

一、在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實行由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字〔1997〕97號）的有關(guān)規(guī)定辦理。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照《中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的有關(guān)規(guī)定，對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

相關(guān)政策

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦、國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》（國辦發(fā)[2002]49號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）

《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號）

政策分析

(1)關(guān)于連鎖企業(yè)《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》規(guī)定如下：

連鎖店指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一商號的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購或授予特許權(quán)等方式，實現(xiàn)規(guī)模效益的經(jīng)營組織形式。

包括下列三種形式：

直營連鎖：連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營；

自愿連鎖：連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系不變，在總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)營；

特許連鎖（或稱加盟連鎖）：連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)，經(jīng)營權(quán)集中于總部。

直營連鎖、自愿連鎖和特許連鎖這三種形式，可以在一個連鎖企業(yè)中相互交叉存在。

(2)增值稅繳納按照財稅字[1997]97號規(guī)定執(zhí)行：

對直營連鎖形式的連鎖經(jīng)營企業(yè)：

對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：

1、在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；

2、在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；

3、在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；

4、在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)局會同縣（市）財政局審批同意。

對自愿連鎖和特許連鎖形式的連鎖經(jīng)營企業(yè)：

對自愿連鎖企業(yè)、特許連鎖企業(yè)納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

(3)企業(yè)所得稅按照財稅[2003]1號的相應(yīng)規(guī)定執(zhí)行：

內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

特別提示

(1)關(guān)于增值稅：是匯總繳納還是分別交納增值稅的主要區(qū)分點是連鎖經(jīng)營企業(yè)的連鎖形式，對于直營連鎖，只要符合下列條件，就可以由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：

采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)；

對于自愿連鎖和特許連鎖，納稅地點及方式不變。

(2)關(guān)于所得稅：總的原則同增值稅，即直營連鎖在符合一定條件的前提下可以匯總繳納，對自愿連鎖和特許連鎖不執(zhí)行匯總繳納的辦法，在門店所在地交納。但對于直營連鎖，內(nèi)外資企業(yè)的規(guī)定有所不同。

內(nèi)資企業(yè)：

只有在省內(nèi)區(qū)域內(nèi)的直營門店并滿足以下條件才可以由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅：

直營門店在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿。

外資企業(yè)：

沒有區(qū)域的限制，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思