會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新準(zhǔn)則引領(lǐng)中國(guó)會(huì)計(jì)“國(guó)際化”

新準(zhǔn)則引領(lǐng)中國(guó)會(huì)計(jì)“國(guó)際化”2006年2月，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定從2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。隨著該準(zhǔn)則應(yīng)用指南在去年底的正式發(fā)布，我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式形成。

業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的全面接軌，各企業(yè)均采用與國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于提升我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)的國(guó)內(nèi)外信譽(yù)度和財(cái)務(wù)信息披露透明度以及保護(hù)投資者利益均具重要意義。

同時(shí)，財(cái)務(wù)作為企業(yè)的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)將是一次全新的挑戰(zhàn)。在更透明的財(cái)務(wù)信息披露制度下，隨著今后越來(lái)越多的上市企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其公報(bào)的利潤(rùn)是否會(huì)因此“膨脹”或“縮水”并在多大程度上影響股市也成為投資者目前關(guān)注的問(wèn)題。

與國(guó)際慣例全面接軌覆蓋更廣泛估值更公允

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍然由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。在基本準(zhǔn)則方面，新體系對(duì)其適用范圍做了修改。原基本準(zhǔn)則的適用范圍包含設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)，而新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則僅適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”。其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李日昱副教授認(rèn)為，這是一套真正與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，各企業(yè)均采用與國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于提升我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)國(guó)內(nèi)外信譽(yù)度和財(cái)務(wù)信息披露透明度以及保護(hù)投資者利益均具有重要意義。

除了宏觀上的調(diào)整之外，在38條具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除對(duì)原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，其余22條準(zhǔn)則均為此次新增，覆蓋存貨、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和企業(yè)年金等眾多細(xì)則。過(guò)去的16條具體準(zhǔn)則偏重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。對(duì)于過(guò)去的16條準(zhǔn)則，變化較大的有債務(wù)重組、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、存貨管理等等。在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注意的變化是根據(jù)國(guó)際慣例將公允價(jià)值計(jì)量法的引入。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，不像以前僅限于用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。李日昱表示：“公允價(jià)值法是資產(chǎn)評(píng)估的方式之一。比如說(shuō)，以前企業(yè)計(jì)量一幢房產(chǎn)價(jià)值，是依據(jù)它的歷史建造成本來(lái)計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，這樣它在報(bào)表中的信息就體現(xiàn)不出它的實(shí)際價(jià)值，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)采用公允價(jià)值量來(lái)進(jìn)行計(jì)量，就可以反映出它真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。在原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，債務(wù)重組的利得應(yīng)該記入資本公積金，而新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組利得應(yīng)該記入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，如果上市公司的債務(wù)能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，將可以直接算做當(dāng)期利潤(rùn)。按照公允價(jià)值法，因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)的評(píng)估是熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行，所以可能會(huì)存在較大的利潤(rùn)操縱空間。另外，國(guó)內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)也比較欠缺，在實(shí)際操作當(dāng)中可能會(huì)有一定困難，而在一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用的較為普遍。所以，此次引入公允價(jià)值，是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提，也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量?！?/p>

此外，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不會(huì)輕易將關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)并入自身資產(chǎn)來(lái)增大資產(chǎn)總額，從而使企業(yè)自有資產(chǎn)的透明度增加。從以上可以看出，新準(zhǔn)則使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出的信息更真實(shí)、更具參考性和實(shí)用性。

規(guī)則制約上市公司賬面游戲A股市場(chǎng)估值重心有望提升

誠(chéng)浩證券研發(fā)部副經(jīng)理閆正平認(rèn)為，在證券市場(chǎng)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要帶來(lái)兩大影響?！耙皇切畔⑴陡咏趪?guó)際慣例。目前，新近發(fā)行的H股高于A股股價(jià)的原因雖然很多，但這與A股市場(chǎng)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際成熟資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也有著極大的關(guān)聯(lián)。從近年來(lái)同時(shí)擁有H股和A股的上市公司年報(bào)來(lái)看，一般其H股的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)高于A股。而由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂原則之一就是與國(guó)際慣例接軌，因此，這將進(jìn)一步提升A股市場(chǎng)的估值重心。二是信息披露更貼近于企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。由于此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的操作空間，如部分ST股在主營(yíng)業(yè)務(wù)扭虧無(wú)望的前提下，往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)，將先前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在終止上市前的年報(bào)中再充回來(lái)，從而扭虧為盈，獲得A股市場(chǎng)的生存權(quán)利。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本杜絕了這一現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在經(jīng)營(yíng)本質(zhì)。而且，過(guò)去個(gè)別上市公司屢屢通過(guò)計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，比如在盈利充足的年份，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，而在盈利能力下降的年份，再將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段屢屢為業(yè)內(nèi)人士所詬病。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段也將被大大遏制。”

此外，閆正平還認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)改變目前A股市場(chǎng)的趨勢(shì)?！皩?duì)大盤而言，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則固然會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)，但會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異是有限的。所以，其對(duì)市場(chǎng)的影響也是有限的。對(duì)于個(gè)股來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不會(huì)改變上市公司主導(dǎo)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其銷售情況。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)投資者眼里，個(gè)股運(yùn)行的趨勢(shì)并不是利潤(rùn)引導(dǎo)的，而是主導(dǎo)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展空間等等。會(huì)計(jì)政策的變化雖然影響著上市公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但不會(huì)影響到上市公司的現(xiàn)金流量和投資者的投資信心。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與披露，對(duì)個(gè)股的運(yùn)行趨勢(shì)并不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入將有助于市場(chǎng)挖掘上市公司的隱含資產(chǎn)的價(jià)值，比如說(shuō)房地產(chǎn)的公允價(jià)值和林業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值等，從而提升此類個(gè)股的投資機(jī)會(huì)?！?/p>

除了以上對(duì)上市企業(yè)的影響外，閆正平還表示，對(duì)所有企業(yè)而言，金融業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值因?yàn)闀?huì)受到利率、匯率以及其他宏觀因素的影響，波動(dòng)性較大，房地產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)在土地供給和宏觀政策調(diào)整中波動(dòng)，因此這兩個(gè)行業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值需要經(jīng)常調(diào)整，新準(zhǔn)則對(duì)其的影響也會(huì)較大。而制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差別不大，因此其資產(chǎn)價(jià)值所受影響不大。

閆正平還提醒投資者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，在短期內(nèi)的確會(huì)改變某些上市公司的當(dāng)期凈利潤(rùn)，投資者應(yīng)注意凈利潤(rùn)變化背后的因素，不要盲目作出反應(yīng)。此外，企業(yè)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2006年財(cái)務(wù)報(bào)表將更有意義。同時(shí)，2006年由于投資者采用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，由此造成的市場(chǎng)分歧將蘊(yùn)含一定的投資機(jī)會(huì)。

突破制約因素使用“國(guó)際語(yǔ)言”

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布無(wú)疑給我國(guó)企業(yè)，尤其是中資企業(yè)在管理和運(yùn)營(yíng)等方面帶來(lái)翻天覆地的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)的商業(yè)語(yǔ)言，企業(yè)應(yīng)努力學(xué)習(xí)并運(yùn)用這門新的國(guó)際語(yǔ)言來(lái)對(duì)外溝通交流，以便能從容面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)與變化。

中國(guó)人保遼寧省分公司會(huì)計(jì)部的王真認(rèn)為，由于新準(zhǔn)則將實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量，因此今后管理層承擔(dān)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力就將在很大程度上影響企業(yè)的收益水平?！霸谛聹?zhǔn)則嚴(yán)格披露企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的要求下，管理者必須以更加理性、市場(chǎng)化、科學(xué)的原則從事管理及經(jīng)營(yíng)，這將促使管理者在經(jīng)營(yíng)中進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加大對(duì)市場(chǎng)價(jià)值、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)、現(xiàn)金流及盈利能力等既定目標(biāo)的研究計(jì)量和分析工作的力度。此外，管理者還必須健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的內(nèi)控機(jī)制，從而使企業(yè)向健康、理性的方向發(fā)展?！贝送猓浾咴诓稍L中還了解到，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是從今年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先執(zhí)行，因此目前許多未上市公司均在按照新準(zhǔn)則改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，同時(shí)進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，以滿足會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求。但仍有一些中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人表示，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，所以他們對(duì)新準(zhǔn)則沒有太多的感覺，也沒有什么緊迫感。閆正平認(rèn)為：“目前大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都比較冷淡，即便是一些出口企業(yè)，如紡織品和小五金類的出口企業(yè)。主要還是成本問(wèn)題，一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)如果嚴(yán)格按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求合并報(bào)表，僅在合并報(bào)表信息系統(tǒng)的投資會(huì)在三四百萬(wàn)元的數(shù)額。而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一投入也可能在10萬(wàn)元以上。由于大多數(shù)中小企業(yè)一般會(huì)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代做賬，而目前一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所代企業(yè)做賬的會(huì)計(jì)員工資較低，信息系統(tǒng)落后，更不用說(shuō)這些會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解程度了。但這畢竟是與國(guó)際趨同的方向，而且目前造成會(huì)計(jì)成本較高的主要原因之一就是國(guó)際型會(huì)計(jì)人才的缺失，中國(guó)目前擁有約13.5萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但精通國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不足5000人。因此