會計實務(wù)：紅字增值稅發(fā)票-遠非想象的那樣簡單

紅字增值稅發(fā)票,遠非想象的那樣簡單詳細解讀：

(1)為何要變

主因2016年3月起掃描認證方式部分除消，同時2016年7月1日起貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票廢止。老政無法滿足新形勢，所以要重新明確一下。

(2)何情形之下有紅字增值稅發(fā)票

前提：必須開具過增值稅發(fā)票的情形之下，因為銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的。

注1：符合作廢的當然優(yōu)先使用，但對于種種原因而不能作廢操作的，通常是跨月之下的處理，只有開具紅字發(fā)票，根據(jù)需要不開或重新再開具正確的處理。

注2：“服務(wù)中止”是如何解釋，為什么不是終止：因為只有中止才有開具紅字的可能，終止是結(jié)束了，那業(yè)務(wù)結(jié)束了，哪有紅字可以開具了。

注3：紅字普通發(fā)票和專用發(fā)票不能串，各用各的規(guī)則去開具紅字。

(3)自開專用發(fā)票后開具紅字專用發(fā)票

待銷售方取得帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(4)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票后開具紅字專用發(fā)票

處理情形同(3)，由稅務(wù)機關(guān)進行處理。

(5)紅字普通發(fā)票

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

(6)擴展性核心理解：時限要求

文件說得挺輕松，但是對于具體問題的掌握還需要深入一步：

對于開具紅字增值稅專用發(fā)票，如果對方已抵扣的，那是任何時候都可以辦理紅字。但是對于對方未抵扣的情形，無論這個專用發(fā)票在銷售方還是購買方手中，只要在開具日期超過180天的，那是無法操作紅字了，此時只能是由銷售方或購買方買單了。

對于開具紅字增值稅普通發(fā)票，則不受上述時限限制，也不需要信息表，納稅人可以自由的根據(jù)實際情形開具。

(7)賣回與紅字的變通，是不是一定是不合規(guī)并有違法責任的

通常服務(wù)是無法反向銷售的，有的同志說我們不愛填信息表，可以賣回去行不行，原來走的是紅字沖減，現(xiàn)在走的是銷售行不行？之前小編看到有大俠在中發(fā)表的文章說不行!小編想問題的是，哪有不行的規(guī)定，市場經(jīng)濟什么時候限制反賣了？只是感覺上操作不順而已，但也不是造假啊，最多說是定價不合理，加點成本價，這個有理論上的風險而已。之前小編曾作為某跨國公司代表去找人家一家德國流通企業(yè)“談判”，人家就反賣，不接受紅字操作，唉，最好也是弱勢退回啊，人家說稅務(wù)是開綠燈支持的，也多年操作得挺爽的。

(8)紅字增值稅專用發(fā)票是沖減銷項稅額的通行證

財稅[2016]36號規(guī)定：

第三十二條納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

上面的意思很明確，原來開具過增值稅專用發(fā)票的，如果不能開具紅字增值稅專用發(fā)票，那對不起，不得沖減發(fā)生當期的稅額！逼著要開才是，如果不開呢：

如某公司為一般納稅人，發(fā)生業(yè)務(wù)，不含稅收入1000元，稅率6%，銷項稅額是60元，則分錄如下：

借：銀行存款1060

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)60

上面開具了增值稅專用發(fā)票，但過了幾個月因質(zhì)量問題，最后發(fā)生退款，對方開具不了信息表，那如何辦呢，如下二種方式：

方式一：只給對方退1000

貸：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-1000

方式二：給對方退1060，此時60銷項是無法沖減的

借：營業(yè)外支出60

貸：銀行存款1060

貸：主營業(yè)務(wù)收入-1000

這個60卻很難認可是資產(chǎn)損失了，當然也可以認為屬于交易過程中的發(fā)生的成本費用處理，看如何個說法找個理由啦。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很