會計實務：財政總預算會計科目使用說明

財政總預算會計科目使用說明財政總預算會計科目使用說明

第一章總則

第一條為了規(guī)范各級財政部門總預算會計(以下簡稱總預算會計)的核算，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》，制定本制度。

第二條本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級財政部門的總預算會計。

第三條總預算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。

第四條總預算會計的主要職責是進行會計核算，反映預算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿杖缦拢?/p>

一、處理總預算會計的日常核算事務。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。

二、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。

三、實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算和反映，提出預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務關(guān)系，共同做好預算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。

四、組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市(含計劃單列城市，下同)總預算會計在與本制度不相違背的前提下，負責制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定；組織預算會計人員的培訓活動；組織檢查、輔導本單位會計和下級總預算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務水平。

五、做好預算會計的事務管理工作。負責預算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。

第五條各級財政部門應當根據(jù)工作需要，設置與其工作任務相適應的總預算會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的專職總預算會計，負責組織與管理預算會計工作，并要保持相對的穩(wěn)定。

第六條總預算會計工作應按工作任務建立崗位責任制，明確會計人員分工?？傤A算會計機構(gòu)應建立健全內(nèi)部稽核制度?？傤A算會計人員，不得兼任單位會計，不得收付現(xiàn)金和經(jīng)管收繳的物資。

第七條總預算會計核算應當按會計期間結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份以公歷起訖日期為準。年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設置一定期限的上年決算清理期。清理期限和清理事項，由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門，根據(jù)財政部規(guī)定的原則作出具體規(guī)定。

第八條總預算會計記賬采用借貸記賬法。

第九條總預算會計核算以人民幣為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。有外幣收支的，在登記外幣金額的同時應根據(jù)國家銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。

第十條總預算會計記錄文字使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。

第一章一般原則

第十一條總預算會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。

第十二條總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。

第十三條總預算會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行。

第十四條財政部門管理的各項財政資金(包括一般預算資金、納入預算管理的政府性基金、專用基金、財政周轉(zhuǎn)金等)都應當納入總預算會計核算管理。

第十五條總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預算執(zhí)行報告中說明。

第十六條總預算會計核算，應當及時進行。

第十七條總預算會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映。

第十八條總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

第十九條凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。

第二章資產(chǎn)

第二十條資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。

第二十一條財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預算會計負責管理，統(tǒng)一收付。總預算會計在管理財政性存款中，應當遵循以下原則：

一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應由財政部門掌管的資金，都應納入總預算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應根據(jù)事業(yè)進度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。

二、嚴格控制存款開戶。財政部門的預算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)。

三、根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預算、無用款計劃的撥款。

四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。

五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

第二十二條有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級財政只能用各項財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券應按取得時實際支付的價款記賬，購入有價證券(含債券收款單)應視同貨幣妥善保管。當期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當期收入。

第二十三條暫付及應收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。暫付及應收款項應按實際發(fā)生數(shù)額記賬，并應及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

第二十四條預撥款項是按規(guī)定預撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。

預撥經(jīng)費是用預算資金預撥給用款單位的款項。凡年度預算執(zhí)行中總預算會計用預算資金預撥出應在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經(jīng)費款，均應作為預撥經(jīng)費管理。

基建撥款是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。

各項預撥款項應按實際預撥數(shù)額記賬。預撥經(jīng)費(不含預撥下年度經(jīng)費)應在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回?；〒芸顟唇ㄔO單位銀行支出數(shù)(限額部分)和撥付建設單位數(shù)(非限額部分)轉(zhuǎn)列支出賬。

對行政事業(yè)單位撥款，應按照單位領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥。凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報關(guān)系。

第二十五條財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財政周轉(zhuǎn)金的貸付、借出和回收，應按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。

第三章負債

第二十六條負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務、借入財政周轉(zhuǎn)金等。

第二十七條應付及暫收款項是在預算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。

第二十八條按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。

第二十九條借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

第三十條各種負債應按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。

第三十一條各種債務應及時結(jié)算。屬于應付暫收款及不明性質(zhì)的款項應及時清理轉(zhuǎn)賬。

第四章凈資產(chǎn)

第三十二條凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。

第三十三條結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括一般預算結(jié)余、基金預算結(jié)余和專用基金結(jié)余。

各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。

第三十四條各項結(jié)余應每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結(jié)余。當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。

第三十五條預算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設置的周轉(zhuǎn)資金。預算周轉(zhuǎn)金一般用年度預算結(jié)余資金設置、補充或由上級財政部門撥入。

第三十六條財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入(或占用費收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務費用后應用于補充財政周轉(zhuǎn)金。

第五章收入

第三十七條財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。

第三十八條一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的由國家支配，納入預算管理的資金。預算收入項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預算收入科目》辦理。

各級預算收入的收納、劃分和報解，應通過國家金庫，按《中華人民共和國國家金庫條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》規(guī)定辦理。

第三十九條一般預算收入一般以本年度繳入基層國庫(支金庫)的數(shù)額為準。

已建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫收到數(shù)為準。縣(含縣本級)以上各級財政的各項預算收入(含固定收入與共享收入)仍以繳入基層國庫數(shù)額為準。

未建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預算會計收到縣級財政返回數(shù)額為準。

第四十條基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到上年度收入一律記入新年度賬。

第四十一條基金預算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。

各項基金預算收入以繳入國庫數(shù)或總預算會計實際收到數(shù)額為準。

第四十二條專用基金收入是指總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金。專用基金收入以總預算會計實際收到數(shù)額為準。

第四十三條資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的收入。包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金。

補助收入是上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。

上解收入是按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。

調(diào)入資金是為平衡一般預算收支，從預算外資金結(jié)余調(diào)入預算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。

鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政部門收到由預算外資金財政專戶撥付的自籌資金，視同調(diào)入資金處理。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的統(tǒng)籌資金不得作為調(diào)入資金，調(diào)入預算。

資金調(diào)撥收入應按上級財政部門的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)額記賬。

第四十四條財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入和利息收入。

財政周轉(zhuǎn)金收入按實際收到數(shù)額記賬。

第四十五條各級總預算會計應加強各項收入的管理，嚴格會計核算手續(xù)。對于各項收入的事務處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預算收入日報表和其他合法的憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯誤，應在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份按《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》及其他有關(guān)規(guī)定，及時通知有關(guān)單位共同更正。

對于已入庫的預算收入和其他財政收入的退庫，要嚴格把關(guān)，強化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫項目，一律不得沖退預算收入。

屬于國家規(guī)定的退庫事項，按財政部規(guī)定的退庫手續(xù)辦理審批。

第六章支出

第四十六條財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。

第四十七條一般預算支出是國家對集中的預算收入有計劃地分配和使用而安排的支出。預算支出項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預算支出科目》規(guī)定執(zhí)行。

第四十八條一般預算支出列報口徑如下：

實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應沖銷當年支出。

除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

第四十九條凡是預撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，應作為預撥款處理。到期后，按第四十八條規(guī)定的列報口徑轉(zhuǎn)列支出。

第五十條總預算會計按撥款數(shù)辦理預算支出必須認真做到以下幾點：

一、嚴格執(zhí)行《中華人民共和國預算法》。辦理撥款支出必須以預算為準。預備費的動用必須經(jīng)同級人民政府批準。

二、對主管部門(主管會計單位)提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預算經(jīng)費請撥單”，應認真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。

三、總預算會計應根據(jù)預算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當期預算支出。

四、主管會計單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢薄ⅰ绊棥敝g如確需調(diào)劑，應填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準后使用?？傤A算會計憑核定的流用數(shù)調(diào)整預算支出明細賬。

總預算會計不得列報超預算的支出；不得任意調(diào)整預算支出科目；未撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當年支出。因特殊情況確需在當年預留的支出，應嚴格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。

第五十一條基金預算支出是用基金預算收入安排的支出?；痤A算支出的會計事務處理，比照預算支出的有關(guān)規(guī)定辦理。

專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。

基金預算支出和專用基金支出應按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。

第五十二條資金調(diào)撥支出是根據(jù)財政體制