會計實務：國稅總局談新個人所得稅：與原稅法如何銜接

國稅總局談新個人所得稅：與原稅法如何銜接？修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國家稅務總局也發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》。

那么，新稅法與原稅法究竟如何銜接？國家稅務總局相關(guān)負責人13日接受了記者的采訪。

問題一：工資、薪金所得如何銜接？

稅務總局相關(guān)負責人說，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務人申報入庫，均應適用原稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

舉例來看，韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

這位負責人說，韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計算公式為：應納稅額＝（24100＋3400-3500）×10%-105＝2295元。

問題二：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何銜接？

鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用原稅法的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用新稅法的減除費用標準和稅率表。

這位負責人介紹，年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計算全年應納稅所得額；第二，計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×原稅法的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；第三，計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×新稅法的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；第四，全年應納稅額＝前8個月應納稅額＋后4個月應納稅額。

“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率?！边@位負責人說。

舉例來看，某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照相關(guān)規(guī)定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

2011年前8個月應納稅額＝（45000×30%-4250）×8/12＝6166.67元

2011后4個月應納稅額＝（45000×20%-3750）×4/12＝1750元

全年應納稅額＝6166.67＋1750＝7916.67元

問題三：涉外人員附加減除費用如何調(diào)整？

稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費用標準基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

原稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。

這位負責人說，考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標準。

“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標準由2800元每月調(diào)整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元每月不變。”這位負責人說。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的