會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響

會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)變更會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)處理的方法都屬于會(huì)計(jì)政策的變更。企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策所形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，不影響應(yīng)交的所得稅。由此可見，在追溯調(diào)整法下，會(huì)計(jì)政策變更無需對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”進(jìn)行調(diào)整，只需通過遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債來調(diào)整其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響?，F(xiàn)舉例分析如下。

例如：由于試行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，某上市公司于2007年1月1日將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由2006年年初使用的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法。該上市公司2006年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為1000萬元，2006年存貨期初余額為100萬元，后進(jìn)先出法下銷售產(chǎn)品的成本為40萬元，先進(jìn)先出法下銷售產(chǎn)品的成本為25萬元，所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為30%，要求根據(jù)上述資料，分別兩種不同的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，比較分析不同存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)處理的差異，并進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)調(diào)整。

一、解析過程

（一）后進(jìn)先出法

1.利潤(rùn)總額＝1000－40＝960

2.發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異＝15

3.應(yīng)納稅所得額＝960＋15＝975

4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5

5.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝15×30%＝4.5

6.所得稅費(fèi)用＝292.5－4.5＝288

7.凈利潤(rùn)＝960－288＝672

8.盈余公積＝672×10%＝67.2

9.未分配利潤(rùn)＝672－67.2＝604.8

10.會(huì)計(jì)處理：

（1）借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：庫存商品40

（2）借：所得稅費(fèi)用288

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292.5

11.資產(chǎn)負(fù)債表

（二）先進(jìn)先出法

1.利潤(rùn)總額＝1000－25＝975

2.暫時(shí)性差異＝0

3.應(yīng)納稅所得額＝975

4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5

5.所得稅費(fèi)用＝292.5

6.凈利潤(rùn)＝975－292.5＝682.5

7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25

8.未分配利潤(rùn)＝682.5－68.25＝614.25

9.會(huì)計(jì)處理：

（1）借：主營業(yè)務(wù)成本25

貸：庫存商品25

（2）借：所得稅費(fèi)用292.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292.5

10.資產(chǎn)負(fù)債表

11.利潤(rùn)表

二、采用后進(jìn)后出法和先進(jìn)先出法的分析、比較

經(jīng)過分析比較可以看出，后進(jìn)先出法比先進(jìn)先出法多轉(zhuǎn)成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.5萬元，少確認(rèn)所得稅費(fèi)用4.5萬元。兩種方法下應(yīng)交的所得稅均為292.5，所以企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)作如下會(huì)計(jì)調(diào)整：

1.借：存貨15

貸：以前年度損益調(diào)整15

2.借：所得稅費(fèi)用4.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

3.借：以前年度損益調(diào)整10.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.5

以上三筆可歸納為一筆，即：

借：存貨15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.5

4.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.05

貸：盈余公積1.05

經(jīng)過調(diào)整，表5中2007年調(diào)整后的年初數(shù)和表6中2007年調(diào)整后的上年數(shù)均與2006年初該項(xiàng)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)，就采用先進(jìn)先出法所提供的報(bào)表數(shù)據(jù)完全相同。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很