會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅務(wù)稽查案件分析

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅務(wù)稽查案件分析研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅務(wù)稽查案件分析

財(cái)稅[2015]119號(hào)文件以及總局2015年97號(hào)公告，尤其還有那個(gè)高大上的《總局所得稅司負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)》，宣告研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除升級(jí)到2.0版本了。盤(pán)踞多年的國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)與財(cái)稅[2013]70號(hào)文件完成了歷史使命！

2.0版本下的研發(fā)費(fèi)新政策，亮點(diǎn)不僅僅在于放寬政策，鼓勵(lì)創(chuàng)新，在張偉看來(lái)，明確口徑也是一大看點(diǎn)。還是從筆者親自經(jīng)歷的四個(gè)真實(shí)稽查案件說(shuō)起吧！

案例1:委托研發(fā)的故事兒

話說(shuō)這一年，總局督查內(nèi)審司檢查我省執(zhí)法情況，延伸審計(jì)到省電力公司，發(fā)現(xiàn)省電力公司委托河北大學(xué)等科研單位研發(fā)，并支付研發(fā)費(fèi)用，按照116號(hào)文件的規(guī)定需要取得受托研發(fā)單位的研發(fā)費(fèi)支出明細(xì)表，明細(xì)表顯示，費(fèi)用90，利潤(rùn)10。于是就到河北大學(xué)外調(diào),果不其然，實(shí)際支出為30，利潤(rùn)為70。顯然這一筆研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是不符合條件了，責(zé)令補(bǔ)稅。并責(zé)成當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，對(duì)所有委托研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行外調(diào)核查，其結(jié)果是，百分之九十的委托研發(fā)費(fèi)明細(xì)表不真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求全部補(bǔ)稅。

筆者在稽查交換意見(jiàn)現(xiàn)場(chǎng)聽(tīng)到省電力財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的抱怨:總局的政策，本來(lái)就有問(wèn)題！我們?cè)趺茨苤朗芡袉挝惶峁┑拿骷?xì)表真假呢？再說(shuō)了，又有那家單位會(huì)傻到將自己的利潤(rùn)空間等商業(yè)秘密告訴我們呢？我們又不像稅務(wù)部門(mén)那樣有查賬核實(shí)權(quán)利。干脆，稅務(wù)局不讓我們享受就直說(shuō)，還挖坑讓我們跳進(jìn)去!

毋庸諱言，企業(yè)的抱怨當(dāng)然是有道理的，我們只能尷尬的回應(yīng):我們也認(rèn)為政策確實(shí)有問(wèn)題，嚴(yán)格核查，任何企業(yè)提供的研發(fā)明細(xì)表都不真實(shí)，除非關(guān)聯(lián)企業(yè)。不過(guò)，我們只是執(zhí)法者！

筆者查看各地所得稅口徑時(shí)，還發(fā)現(xiàn)更離譜的規(guī)定，某省要求企業(yè)提供的明細(xì)表要將受托方利潤(rùn)部分單獨(dú)標(biāo)出！我靠，更加脫離實(shí)際。所以，后來(lái)筆者干脆告訴企業(yè)，委托研發(fā)加計(jì)扣除就是個(gè)陷阱，趁早別享受，否則回頭還要補(bǔ)稅并加滯納金。

終于119號(hào)文件明確簡(jiǎn)單方法，直接按照委托研發(fā)支出的百分之八十加計(jì)扣除，只要求關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)提供費(fèi)用支出明細(xì)。

看似簡(jiǎn)單的規(guī)定，解決了大問(wèn)題，相必受到原政策蹂躪的省電力公司，淚牛滿面??！

案例2:邊生產(chǎn)邊研發(fā)的鋼管

稽查局檢查某石油鋼管企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出9000萬(wàn)元，直接材料費(fèi)卻有8800萬(wàn)之多，進(jìn)一步核查這些直接材料全部是鋼板。

經(jīng)詢問(wèn)企業(yè)，原來(lái)企業(yè)每一根鋼管都立項(xiàng)為研發(fā)項(xiàng)目，這些鋼管全部用于銷售。

稅企之間，就此事發(fā)生了激烈爭(zhēng)議。企業(yè)認(rèn)為，稅法也沒(méi)有說(shuō)最終用于銷售的研發(fā)材料就不能扣除啊，我這是邊生產(chǎn)邊研發(fā)。稅務(wù)認(rèn)為：第一116號(hào)文件要求研發(fā)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)要嚴(yán)格劃分，否則不允許扣除，二是，研發(fā)費(fèi)，顧名思義，是一種耗費(fèi)，形成產(chǎn)品的耗費(fèi)不是費(fèi)用，而是成本，不能對(duì)成本加計(jì)扣除。

最終該案以企業(yè)補(bǔ)稅而告終。

案例3:邊生產(chǎn)邊研發(fā)的鐵路橋

某鐵路橋企業(yè)，是著名的上市公司，據(jù)說(shuō)中國(guó)百分之九十的鐵路橋都是這家企業(yè)建造的，包括赫赫有名的南京鐵路橋，蕪湖鐵路橋，武漢鐵路橋等?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)每一個(gè)鐵路橋的中段鋼梁均作為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，自然研發(fā)耗費(fèi)的直接材料也隨作為產(chǎn)品的一部分銷售出去了。

比照鋼管案例，本案僅僅這一項(xiàng)也補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1200多萬(wàn)元。

事實(shí)上，江南某省對(duì)邊生產(chǎn)邊研發(fā)持有開(kāi)放的態(tài)度，允許加計(jì)扣除，因此全國(guó)實(shí)務(wù)界也存在一些爭(zhēng)議。97號(hào)公告，以嚴(yán)正的姿態(tài)宣告我們此前執(zhí)法的前瞻性和合理性。對(duì)下腳料銷售收入，直接沖減研發(fā)費(fèi)用，對(duì)單品或者組成產(chǎn)品一部分的材料費(fèi)用一律不得加計(jì)扣除。

案例4:專門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備，看好了此前的規(guī)定是專門(mén)

這一次的稽查對(duì)象是大名鼎鼎的生產(chǎn)風(fēng)力發(fā)電設(shè)備的上市公司?；槿藛T帶著分廠廠長(zhǎng)和技術(shù)員，直接去查看研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中折舊費(fèi)用的設(shè)備，現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄經(jīng)分廠廠長(zhǎng)和技術(shù)員確認(rèn)，這些設(shè)備是生產(chǎn)和研發(fā)共用的，并簽字畫(huà)押。當(dāng)然了，這兩個(gè)寶貝兒，是不懂得稅法的！

就這樣，幾百萬(wàn)查補(bǔ)稅款我們認(rèn)為就到手了！證據(jù)確鑿，政策明確啊。然而，這一次，稽查遭遇了滑鐵盧！當(dāng)檢查組交卷給審理后，企業(yè)的一份申辯材料隨之而來(lái)，聲稱:那一天，分廠廠長(zhǎng)和技術(shù)員純屬胡說(shuō)八道，設(shè)備明明是專門(mén)用于研發(fā)的嘛！并附分廠廠長(zhǎng)和業(yè)務(wù)員檢討兩份，設(shè)備使用臺(tái)賬一套。

嗚呼，我基本斷定，這些是赤裸裸的編造，但是證據(jù)呢？稽查重證據(jù)啊。此時(shí)，我才明白所謂口供，較起真來(lái)，就是浮云！臺(tái)賬隨時(shí)可以制作！只怪，現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)的時(shí)候，稽查人員被勝利沖昏了頭腦，那個(gè)時(shí)候如果取得了真實(shí)的使用臺(tái)賬，就可以立于不敗之地了。

看官問(wèn)我，最后怎么處理的？缺乏證據(jù)，您說(shuō)呢？只能。。。

97號(hào)公告對(duì)于共用設(shè)備也可以加計(jì)扣除，具體證據(jù)按照使用記錄等劃分。哎，這玩意兒能相信么？未來(lái)稽查中，關(guān)于這樣的爭(zhēng)議還是會(huì)有很多。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以