會計實務(wù)：會計報表附注各項目的內(nèi)容

會計報表附注各項目的內(nèi)容（1）不符合會計核算前提的說明。

一般認(rèn)為，會計假設(shè)是會計核算的前提條件，基于會計核算而編制的會計報表一般也是以基本會計假設(shè)為前提的。

由于公司所處的社會經(jīng)濟環(huán)境極其復(fù)雜，會計人員有必要對會計核算所處的變化不定的經(jīng)濟環(huán)境作出判斷。只有規(guī)定了會計核算的前提條件，會計核算才得以正常進行下去，才能據(jù)以選擇會計處理方法。

會計核算的基本前提，即基本會計假設(shè)，包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)等四項。

編制會計報表一般都以基本會計假設(shè)為前提，會計報表使用者不會有任何誤解，所以在一般情況下不需要加以說明。但如果編制的會計報表未遵循基本會計假設(shè)，則必須予以說明，并解釋這樣做的理由。

（2）會計政策說明。

《國際會計準(zhǔn)則1——會計政策說明》中要求對會計政策的說明包括：

綜合性會計政策：合并政策、外幣核算、全面估價政策（歷史成本、一般購買力、重置價值）、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項、租賃、分期付款購買和有關(guān)利息、稅務(wù)、長期合同、特許權(quán)。

資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、存貨（庫存和在產(chǎn)品）和有關(guān)銷貨成本、應(yīng)計折舊資產(chǎn)和折舊、生長中作物、開發(fā)用地及有關(guān)的開發(fā)費用、投資研究和開發(fā)費、專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)、商譽。

負(fù)債：預(yù)付保單、承諾事項和或有事項、退休金費用和退休辦法、解職費及多余人員津貼。

損益：確認(rèn)收入的方法、維護費、維修費和改良費，處理財產(chǎn)的損益。

我國《企業(yè)會計制度》對會計報表附注中會計政策的說明基本上是依據(jù)《國際會計準(zhǔn)則1——會計政策說明》。

（3）會計政策和會計估計變更說明。

公司采用的會計政策應(yīng)當(dāng)前后一致，不應(yīng)隨意變動，以保持連續(xù)性，便于報表的使用者前后各期相互比較。若公司認(rèn)為采用新政策能使公司會計報表中對事項或交易的編報更為恰當(dāng)，則可以對以往采用的會計政策作出某些變更。

按照國際會計準(zhǔn)則，如果會計政策對本期或已列報的以前各期有重大影響，或可能對以后期間有重大影響，則公司應(yīng)披露如下內(nèi)容：變更的原因；已在本期凈損益中確認(rèn)的調(diào)整金額；已列報的資料各期所包括的調(diào)整金額以及有關(guān)前期已包括在會計報表中的調(diào)整金額。如果列報的資料不具有可操作性，這個事實應(yīng)予披露。

（4）或有事項的說明。

在公司持續(xù)經(jīng)營期，經(jīng)營會產(chǎn)生一些或有事項。所謂或有是指公司的收益或損失并不確定，“或有或無”，只能在未來發(fā)生或不發(fā)生某個或某幾個事件時，才能得到證實。比如公司現(xiàn)在正有一個未決訴訟，如果敗訴，可能將賠款100萬元，這就是或有事項。

常見的或有事項有：

①應(yīng)收賬款有可能無法收回。

②公司對售后商品提供擔(dān)保。

③已貼現(xiàn)票據(jù)可能發(fā)生追索。

④為其他企業(yè)債務(wù)提供擔(dān)保。

⑤待決訴訟。

⑥公司因損壞另一方的財產(chǎn)而可能發(fā)生賠償。

⑦由于污染了環(huán)境而可能發(fā)生治污費或可能支付的罰金。

⑧在發(fā)生稅收爭議時，有可能補交稅款或獲得稅款返還。

公司在會計報表附注中對或有事項加以披露時，應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

①或有事項的性質(zhì)。

②影響或有事項未來結(jié)果的不確定因素。

③或有損失和或有收益的金額。如果無法估計或有損失和或有收益的金額，則應(yīng)當(dāng)說明不能作出估計的原因。

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)媹蟊砼鷾?zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可分為兩類：一是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，可稱為調(diào)整事項；二是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，可稱為非調(diào)整事項。只有非調(diào)整事項才應(yīng)在會計報表附注中加以說明。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項必須是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生影響的事項。對于調(diào)整事項，不僅要調(diào)整會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且需作出有關(guān)的賬務(wù)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項，其事項不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響會計報表使用者作出正確的估計和決策，這類事項作為非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項必須是：資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，完全是期后新發(fā)生的事項；對理解和分析會計報表有重大影響的事項。對于非調(diào)整事項，由于其對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表，應(yīng)在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容和對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法估計其影響，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由。

（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。

關(guān)聯(lián)方，國際會計準(zhǔn)則中將其定義為“在財務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則認(rèn)為他們是關(guān)聯(lián)方?！?/p>

按規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。

當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

（7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明。

（8）企業(yè)合并、分立的說明。

（9）會計報表重要項目的說明。

①應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準(zhǔn)備的方法。

說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：

本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由；

以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；

對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；

本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。

②存貨核算方法。

說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。

③投資的核算方法。

說明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨說明；說明短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨說明；說明當(dāng)年提取的投資跌價或減值準(zhǔn)備、投資的計價方法以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法。

（10）所得稅的會計處理方法。

說明所得稅