會計實務(wù)：享受稅收優(yōu)惠勿忘納稅風(fēng)險

享受稅收優(yōu)惠勿忘納稅風(fēng)險青島市國稅局發(fā)布的納稅遵從風(fēng)險管理年報顯示，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時納稅風(fēng)險一直居高不下，集中表現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種的各項優(yōu)惠上，納稅人在稅務(wù)處理中應(yīng)予以高度關(guān)注和警惕。

企業(yè)享受稅收優(yōu)惠需關(guān)注五大風(fēng)險點

青島市國稅局日前發(fā)布《2012-2013年納稅遵從風(fēng)險管理年報》（以下簡稱年報），向社會各界及納稅人通報了稅務(wù)機關(guān)本年度所關(guān)注的重點稅收風(fēng)險領(lǐng)域。該年報顯示，很多納稅人在享受稅收優(yōu)惠時多有不合規(guī)行為，主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，存在較高的納稅風(fēng)險。具體來看，享受增值稅優(yōu)惠企業(yè)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注并警惕的稅務(wù)風(fēng)險點主要有以下五個方面。

第一，享受優(yōu)惠前未履行備案手續(xù)

青島某商品混凝土企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)各類混凝土產(chǎn)品，按規(guī)定是可以享受增值稅減免的，但由于其未對其生產(chǎn)的三種應(yīng)稅混凝土產(chǎn)品履行減免稅備案手續(xù)，2009年、2010年和2011年3年均自行按減免稅政策申報納稅。稅務(wù)機關(guān)在2012年的納稅評估中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)的這一問題，認(rèn)定其不能享受增值稅優(yōu)惠，企業(yè)最后不得不補繳了相關(guān)增值稅款。

其實，不僅增值稅優(yōu)惠企業(yè)，包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)等其他稅收優(yōu)惠企業(yè)也同樣存在這樣的風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定，我國大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)由過去的審批制改為備案制，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠前無需報稅務(wù)機關(guān)審批，只需按照規(guī)定履行備案手續(xù)即可。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）明確，納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。由于取消了前置審批程序，一些企業(yè)認(rèn)為享受稅收優(yōu)惠的門檻降低了，不履行備案手續(xù)即自行享受稅收優(yōu)惠，存在很大的納稅風(fēng)險。

第二，不能分別核算優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目，而擅自享受稅收優(yōu)惠

青島某軟件科技公司在銷售的硬件設(shè)備中包含有嵌入式軟件，該公司在申報納稅時一直按照嵌入式軟件增值稅政策減免了增值稅。但是根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。在2012年的稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該公司并未分別核算免稅銷售額，不符合享受軟件企業(yè)即征即退優(yōu)惠政策，決定追回其2009年享受的376239.56元退稅款，并按規(guī)定加收相關(guān)滯納金。

與增值稅優(yōu)惠一樣，企業(yè)所得稅優(yōu)惠也存在這樣的情形。實際上，很多企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，普遍存在兼營業(yè)務(wù)、混業(yè)經(jīng)營，既有稅收優(yōu)惠項目，也有非優(yōu)惠項目。按照規(guī)定，優(yōu)惠項目都需要單獨核算銷售額或所得額，并根據(jù)這一銷售額或所得額計算減免的增值稅或所得稅，而不能將優(yōu)惠項目和非優(yōu)惠項目一并計算稅款。否則，企業(yè)將存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

第三，不符合增值稅優(yōu)惠資格

青島國稅局2012年實地核查某環(huán)保科技公司時發(fā)現(xiàn)，該公司2010年8月按照相關(guān)規(guī)定備案享受以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和熱力增值稅優(yōu)惠，但備案資料中沒有規(guī)定要求的資源綜合利用認(rèn)定證書。另外，該公司2012年2月備案享受垃圾處理勞務(wù)征前減免增值稅政策，但并未取得由環(huán)保機關(guān)出具的相關(guān)證明材料。根據(jù)核查情況，青島國稅局取消了該公司的增值稅減免資格，并要求其依法補繳稅款。

一些企業(yè)雖然按照程序履行了增值稅減免稅備案手續(xù)，但手續(xù)并不完備，沒有取得規(guī)定要求的相關(guān)資料，有騙取稅收優(yōu)惠之嫌。這種現(xiàn)象在資源綜合利用行業(yè)比較常見，因為這一行業(yè)的納稅人要享受稅收優(yōu)惠，需要事先取得由技術(shù)、質(zhì)量、環(huán)保等主管機關(guān)出具的相關(guān)證明，門檻較高，因此風(fēng)險也較大。

第四，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的加計扣除條件

青島某機械有限公司2012年度有開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的加計扣除額401498.33元，經(jīng)查，該企業(yè)在申報加計扣除核算中，核算工資時未能按工時要求正確劃分技術(shù)開發(fā)人員的工資，因此其工資之加計扣除的228145元，要按稅法規(guī)定全額納稅調(diào)增。稅務(wù)機關(guān)順勢核查了該企業(yè)2011年、2010年、2009年的加計扣除情況，最終分別調(diào)減110214.36元、39027.04元、10758.6元，相應(yīng)調(diào)增其對應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，并規(guī)定對其加收相應(yīng)滯納金。

加計扣除是按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

對于上述兩種情況下的加計扣除，稅法都有嚴(yán)格的條件限制，特別是研發(fā)費用的加計扣除更加嚴(yán)格。實踐中，不少企業(yè)在這一事項處理中出現(xiàn)失誤。年報顯示，這種情況在一些高科技企業(yè)，特別是機械制造類企業(yè)中普遍存在。具體表現(xiàn)有：有的企業(yè)在加計扣除中沒有嚴(yán)格區(qū)分正式聘用人員與臨時外聘人員的工資，有的企業(yè)在加計扣除時誤把展示新產(chǎn)品支付的展位費計入扣除范圍，有的企業(yè)在加計扣除時故意多計研發(fā)人員工資，有的企業(yè)在加計扣除時甚至根本就沒有研發(fā)項目的開發(fā)和設(shè)計，等等。

第五，不符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣條件

青島某創(chuàng)投企業(yè)2011年3月以股權(quán)方式投資一家高新企業(yè)，2012年12月稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該創(chuàng)投企業(yè)在2012年10月以部分投資額抵扣了部分應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，該創(chuàng)投企業(yè)投資年限不符合24個月的時間要求，不能以投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)年報，不少創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠方面問題不少，主要問題就在于未能滿足稅法規(guī)定的抵扣條件。按照規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，并符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。實踐中，很多企業(yè)要么不能滿足創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的主體要求，要么投資對象不是未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，要么投資期不到24個月等，導(dǎo)致最終無法享受這一稅收優(yōu)惠。

三次年報兩度提及稅收優(yōu)惠風(fēng)險

青島市國稅局征管和科技發(fā)展處副處長耿博介紹，從青島市納稅遵從風(fēng)險管理年報可以看出，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時的納稅風(fēng)險普遍存在，最近三個年度的風(fēng)險年報，有兩個年報都提到稅收優(yōu)惠風(fēng)險，值得企業(yè)關(guān)注。

據(jù)了解，青島市國稅局從2011年起向外界發(fā)布納稅遵從風(fēng)險管理年報，通報稅務(wù)機關(guān)綜合運用政策制度、納稅服務(wù)、納稅評估、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督等方法開展納稅遵從風(fēng)險管理舉措和所關(guān)注的重點稅收風(fēng)險領(lǐng)域。這一制度從青島市國稅局內(nèi)部每個季度一次的業(yè)務(wù)講評會發(fā)展而來，本是提醒稅務(wù)人員在征管中應(yīng)該重點關(guān)注哪些征管風(fēng)險，一開始并不對外公布。從2011年開始，青島市國稅局決定采用年度報告的形式，向社會各界和納稅人公布，目的在于幫助和督促納稅人從被動適應(yīng)稅收管理向主動遵從稅法轉(zhuǎn)變。該局開展風(fēng)險管理所關(guān)注的重點風(fēng)險對象既涉及納稅服務(wù)、納稅評估、稅務(wù)稽查等征管手段、措施，也涉及房地產(chǎn)、機動車銷售、鋼結(jié)構(gòu)制造等行業(yè)企業(yè)，還涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅收優(yōu)惠、出口退稅等特定稅收事項，涉及風(fēng)險點上百個。

從青島市國稅局已經(jīng)發(fā)布的3個年度報告來看，2012年年報和2013年年報都將稅收優(yōu)惠作為風(fēng)險管理關(guān)注的特定事項之一。從稅種角度看，風(fēng)險程度最高的稅種集中于兩個較大的稅種——增值稅和企業(yè)所得稅。2012年，青島市國稅局嘗試對享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，按照風(fēng)險管理的方法開展分類分析實證和案頭審核，重點對年免稅銷售額超過1000萬元的征前減免企業(yè)、風(fēng)險等級高的即征即退企業(yè)進(jìn)行實地核查。對享受增值稅稅收優(yōu)惠的水泥生產(chǎn)、飼料生產(chǎn)及批零、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)，以及福利企業(yè)、軟件企業(yè)，鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅等企業(yè)開展納稅評估。通過對652戶享受增值稅稅收優(yōu)惠企業(yè)的納稅評估工作，這些企業(yè)共補繳稅款1153萬元。

從2012年6月起，青島國稅局又針對2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況，開展了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)納稅評估工作。評估對象包括過渡期稅收優(yōu)惠企業(yè)，研發(fā)費加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)，減免所得額、創(chuàng)業(yè)投資、抵免所得稅企業(yè)，資產(chǎn)損失企業(yè)和有免稅收入企業(yè)。一共評估企業(yè)942戶，評估入庫稅款1.92億元。

青島國稅局征管和科技發(fā)展處有關(guān)人士表示，稅收優(yōu)惠政策是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊制度安排，稅務(wù)部門有責(zé)任通過加強該領(lǐng)域的風(fēng)險管理，使相關(guān)稅收優(yōu)惠政策公平公正地執(zhí)行。因此，該局將享受稅收優(yōu)惠企業(yè)專項評估正式列為2013年度風(fēng)險管理項目，組織開展納稅評估。

今年1月～9月，稅收優(yōu)惠專項評估已評估入庫稅款近千萬元?！霸趦蓚€年度中，稅務(wù)機關(guān)都從稅收優(yōu)惠事項評估中評估出巨額稅款，說明企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠過程中存在不規(guī)范的行為，風(fēng)險系數(shù)非常高，值得企業(yè)關(guān)注?！惫⒉┱f。

據(jù)了解，上述稅收風(fēng)險點并非稅務(wù)機關(guān)一朝一夕隨意確定的，而是由設(shè)立在該處的4個風(fēng)險管理小組的多名業(yè)務(wù)骨干，通過對海量的納稅評估數(shù)據(jù)、稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)和納稅人的咨詢、投訴、舉報數(shù)據(jù)以及第三方信息，進(jìn)行調(diào)查、比對、分析后確定下來的，具有較大的普遍性?！皩嶋H上，征管的風(fēng)險所在就是納稅人