會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷(xiāo)售的幾種核算

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷(xiāo)售的幾種核算根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷(xiāo)售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷(xiāo)售，即要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而增值稅條例上認(rèn)定的視同銷(xiāo)售，在企業(yè)所得稅法上是否視同銷(xiāo)售而計(jì)算交納企業(yè)所得稅，則視具體情況而定。凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，則不作為銷(xiāo)售處理；凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，則視同銷(xiāo)售處理。據(jù)此不難發(fā)現(xiàn)增值稅法規(guī)和所得稅法規(guī)對(duì)于視同銷(xiāo)售認(rèn)定的分歧所在。至于會(huì)計(jì)上能否確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本則更加顯得微妙。相比較而言，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的認(rèn)定上確實(shí)與稅法、特別是與企業(yè)所得稅法有相通之處。其典型事項(xiàng)可列舉如下：

1.自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目比如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為。這作為會(huì)計(jì)所要反映的一種重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，盡可能準(zhǔn)確核算企業(yè)的納稅義務(wù)（法定負(fù)債）的形成，即在會(huì)計(jì)上確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），但在另一方面，會(huì)計(jì)上對(duì)此并沒(méi)有作為銷(xiāo)售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬，即借記在建工程，貸記庫(kù)存商品等，只不過(guò)在反映納稅義務(wù)的時(shí)候要遵照增值稅條例，根據(jù)貨物公允價(jià)值（通常為一般銷(xiāo)售價(jià)格）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同樣，由于這類(lèi)事項(xiàng)多屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒(méi)有被視同銷(xiāo)售。

2.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)對(duì)于這一行為，會(huì)計(jì)一方面需要根據(jù)公允的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為銷(xiāo)售處理，即根據(jù)貨物公允的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格（公允價(jià)值）確認(rèn)銷(xiāo)售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入等，以下泛稱(chēng)為銷(xiāo)售收入），并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等，以下泛稱(chēng)為銷(xiāo)售成本）。在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷(xiāo)售，需要按稅法認(rèn)定的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

3.自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動(dòng)根據(jù)增值稅條例，這類(lèi)項(xiàng)目被視同銷(xiāo)售，因此需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在企業(yè)所得稅法上也將其視同銷(xiāo)售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而在會(huì)計(jì)上此類(lèi)事項(xiàng)是否作為銷(xiāo)售處理則需要視具體情況而定。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資屬于非同一控制下企業(yè)合并，或者該項(xiàng)投資活動(dòng)屬于企業(yè)合并以外的其他方式，則會(huì)計(jì)上將此類(lèi)投資也視同銷(xiāo)售而相應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，當(dāng)然也需要按照稅法規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，如果相關(guān)貨物用于投資而形成同一控制下企業(yè)合并時(shí)，會(huì)計(jì)上則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，即按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。這其實(shí)意味著會(huì)計(jì)上并沒(méi)有將此類(lèi)事項(xiàng)作為銷(xiāo)售，既不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，也無(wú)所謂結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

4.自產(chǎn)、委托加工貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換用于非貨幣資產(chǎn)交換的貨物基本屬于變相的銷(xiāo)售行為，所以也幾乎毫無(wú)疑問(wèn)，無(wú)論是增值稅條例還是企業(yè)所得稅法，都將其視同銷(xiāo)售而計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但會(huì)計(jì)上是否作為銷(xiāo)售處理則需要考慮計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn)的選擇要求。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則在會(huì)計(jì)上就把用于非貨幣資產(chǎn)交換的自產(chǎn)或委托加工貨物作為銷(xiāo)售，即確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。但在另一方面，如果該交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雙方用于交換的貨物的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量，則此時(shí)該非貨幣資產(chǎn)交換就不應(yīng)作為銷(xiāo)售處理了，而只是按照貨物賬面成本轉(zhuǎn)賬。

5.自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配、和抵債等活動(dòng)將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)分配）和償還債務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)抵債，包括債務(wù)重組在內(nèi)）等，在增值稅條例上都屬于視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上，同樣被視同銷(xiāo)售，需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額而計(jì)繳企業(yè)所得稅；根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣被作為銷(xiāo)售而需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。由此可見(jiàn)，這些內(nèi)容與上述自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)類(lèi)似，是增值稅法規(guī)、企業(yè)所得稅法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度吻合的地方。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求