會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)視角下農(nóng)產(chǎn)品反傾銷淺析

會(huì)計(jì)視角下農(nóng)產(chǎn)品反傾銷淺析第一，會(huì)計(jì)在農(nóng)產(chǎn)品反傾銷中的作用。采取反傾銷措施應(yīng)具備三個(gè)條件：進(jìn)口商品的價(jià)格低于正常價(jià)值；給進(jìn)口國(guó)同類產(chǎn)品的工業(yè)生產(chǎn)造成實(shí)質(zhì)性損害；低于正常價(jià)值的銷售與損害有因果關(guān)系。一旦國(guó)外對(duì)農(nóng)產(chǎn)品提出反傾銷，我國(guó)涉案的企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，而應(yīng)對(duì)反傾銷的核心工作是會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)工作做得好壞，往往是決定應(yīng)訴成功與否的關(guān)鍵因素之一，離開會(huì)計(jì)，反傾銷應(yīng)訴寸步難行。所謂反傾銷會(huì)計(jì)是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、反傾銷知識(shí)和國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，就反傾銷中的問題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)鑒定的活動(dòng)。會(huì)計(jì)在反傾銷中的作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是具有公允價(jià)值的會(huì)計(jì)信息是揭示一國(guó)產(chǎn)品對(duì)他國(guó)產(chǎn)品是否構(gòu)成傾銷的關(guān)鍵；二是符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息能充分證明被訴國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。一般情況下，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)遭遇反傾銷時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)做好兩個(gè)方面的工作：一是協(xié)助管理層快速的應(yīng)訴決策；二是具有成效的會(huì)計(jì)舉證。一方面，當(dāng)國(guó)外對(duì)農(nóng)產(chǎn)品提起反傾銷訴訟時(shí)，涉訴企業(yè)應(yīng)及時(shí)就自己是否參與應(yīng)訴進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，財(cái)務(wù)部門要估算應(yīng)訴收益和應(yīng)訴成本。決策中，財(cái)務(wù)部門在遵循利潤(rùn)最大化原則下，衡量應(yīng)訴成本和應(yīng)訴收益，如應(yīng)訴成本小于應(yīng)訴收益。勝訴的可能性大，企業(yè)就應(yīng)該選擇應(yīng)訴，反之企業(yè)則選擇不應(yīng)訴。企業(yè)在考慮應(yīng)訴成本時(shí)，要綜合考慮政策支持因素。近年來(lái)，為鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)訴，商務(wù)部門有相應(yīng)的資金予以扶持。另一方面，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證。會(huì)計(jì)舉證是為了應(yīng)訴反傾銷提供會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支撐。在農(nóng)產(chǎn)品反傾銷案訴訟中，可靠的經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才是唯一一個(gè)能說(shuō)明出口企業(yè)成本信息的方法。要求舉證所涉及有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)及企業(yè)的賬本、生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等資料必須可靠，賬務(wù)處理方法符合國(guó)際通行慣例，并能在相關(guān)會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無(wú)效。在反傾銷調(diào)查當(dāng)局實(shí)地核查前，出口企業(yè)要做好以下會(huì)計(jì)舉證的準(zhǔn)備工作。從公司成立至今每年的完整賬冊(cè)，包括審計(jì)報(bào)告、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證與原始憑證，準(zhǔn)備解釋與成本相關(guān)科目的基本會(huì)計(jì)方法；公司自成立以來(lái)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，包括所有固定資產(chǎn)的購(gòu)買合同、原始發(fā)票與憑證，每月計(jì)提折舊的正確性、是否計(jì)入生產(chǎn)成本；公司自成立以來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)賬，特別是土地使用權(quán)的原始發(fā)票等憑證，每月攤銷的正確性，是否計(jì)入生產(chǎn)成本：土地租賃合同和土地使用證、支付租賃費(fèi)和土地使用權(quán)的憑證，是否按期支付及金額狀況；銀行貸款清單、還款及利息證明，其他借款等相關(guān)證明。

第二，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷中在會(huì)計(jì)舉證方面存在的問題。一是企業(yè)的成本核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但仍存在著較大差異，導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際相比不夠規(guī)范，使得一些企業(yè)的成本和費(fèi)用構(gòu)成不能反映價(jià)值。在傾銷的認(rèn)定上，生產(chǎn)成本起著非常重要的作用。而在產(chǎn)品成本的界定問題上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在顯著差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，產(chǎn)品成本主要是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而產(chǎn)品的銷售、管理成本及質(zhì)量保證成本等不能被資本化或分配計(jì)人存貨成本。而國(guó)際反傾銷法中所認(rèn)可的成本是指產(chǎn)品成本，它包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理及一般費(fèi)用”兩個(gè)部分。即國(guó)際反傾銷調(diào)查所指的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括每個(gè)產(chǎn)品所包含的包裝費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和信用成本等。二是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息可信度低。由于農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱，一般企業(yè)負(fù)責(zé)人忽視會(huì)計(jì)工作，因而造成企業(yè)財(cái)會(huì)核算極不規(guī)范，如原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范，賬表、賬證、賬物不符，不按規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法處理方法不一致。有的企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)搞兩本賬，有的企業(yè)財(cái)會(huì)人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無(wú)意造成會(huì)計(jì)信息失真，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不完整甚至虛假的業(yè)務(wù)記錄及相關(guān)會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)也未有制度化。三是缺乏競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的會(huì)計(jì)研究。反傾銷案件發(fā)起國(guó)的調(diào)查當(dāng)局如果認(rèn)定所調(diào)查的出口國(guó)為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位國(guó)家，將引用與出口國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成本等數(shù)據(jù)計(jì)算正常價(jià)值進(jìn)而確定傾銷幅度，實(shí)施相應(yīng)的征稅措施。因此，一旦涉訴，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇—個(gè)合適的替代國(guó)，并迅速考察該替代國(guó)有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格。

第三，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)對(duì)策。一是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能國(guó)際化。對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化中的會(huì)計(jì)共性問題，我國(guó)力求接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而對(duì)我國(guó)的特殊問題，需要制定符合國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但也應(yīng)該以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的梳理。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，出口企業(yè)在國(guó)際反傾銷訴訟中爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位相當(dāng)困難，而且還可以預(yù)測(cè)到今后將有更多的境內(nèi)企業(yè)因中國(guó)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本核算上的問題而被進(jìn)口經(jīng)濟(jì)體追究?jī)A銷責(zé)任，會(huì)計(jì)舉證將更為艱難，從而成為出口貿(mào)易的巨大障礙，這有違我國(guó)加入WTO的初衷。因此，出口企業(yè)在按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要充分考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以提高企業(yè)成本資料的通用性。二是構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。構(gòu)建應(yīng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口反傾銷的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，能夠?qū)?yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷、掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)證據(jù)提供有力的支持。通過(guò)建立反傾銷的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)?？梢允占⒎治龈?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)信息。一方面掌握國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，以便協(xié)調(diào)同行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)；另一方面掌握國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。有助于企業(yè)應(yīng)付國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、迎戰(zhàn)反傾銷訴訟。三是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于相當(dāng)多農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)在成本核算及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面管理不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱。因此，要求農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行核算和監(jiān)督，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。有條件的企業(yè)可以設(shè)立反傾銷會(huì)計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)收集、整理、保管有關(guān)資料，做到一旦遭遇國(guó)際反傾銷訴訟，能夠準(zhǔn)確快速地提供可靠翔實(shí)的應(yīng)訴材料。四是農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。目前農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)在應(yīng)訴國(guó)外的反傾銷調(diào)查時(shí)所提供的成本資料，歐美國(guó)家對(duì)其提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)，有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國(guó)的核查而請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行突擊審計(jì)，其可信性也就大打折扣。按國(guó)際慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。而不是在應(yīng)訴時(shí)進(jìn)行突擊的獨(dú)立審計(jì)。出口企業(yè)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，最好是委托有影響的、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。五是加快企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。由于企業(yè)在應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷方面普遍沒有專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)人員，致使企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中處于劣勢(shì)。因此，加快反傾銷會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)與培養(yǎng)以及在有條件的出口企業(yè)設(shè)立反傾銷會(huì)計(jì)