會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：計(jì)算外國投資者用稅后利潤再投資退稅應(yīng)注意哪些問題

計(jì)算外國投資者用稅后利潤再投資退稅應(yīng)注意哪些問題問：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。請(qǐng)問：

（1）什么是“直接再投資”？再投資退稅的情形有哪些？

（2）再投資于“兩類”企業(yè)如何確定期限？

（3）如何計(jì)算再投資退稅款？

（4）再投資不滿5年撤出，如何計(jì)算應(yīng)繳回已退稅款？

（5）“再投資退稅”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：關(guān)于外國投資用稅后利潤直接再投資的稅務(wù)處理，涉及的問題很多，現(xiàn)一并解答如下：

（1）直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。中外合資企業(yè)的合營者將分得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營企業(yè)投資，不能按再投資退稅規(guī)定辦理。

第一，國稅發(fā)[2001]086號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)因關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅務(wù)審計(jì)而調(diào)增其稅后利潤，若外商投資企業(yè)的外國投資者將這部分利潤用于中國境內(nèi)直接再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠待遇。

第二，國稅發(fā)[2002]090號(hào)文件規(guī)定：“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊(cè)資本，或者直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本。外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊(cè)資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照董事會(huì)的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲(chǔ)備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊(cè)資本。對(duì)增加本企業(yè)注冊(cè)資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以依照稅法規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。

第三，國稅發(fā)[1997]071號(hào)文件規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)分取的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

第四，國稅發(fā)[1993]009號(hào)文件規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠。

（2）再投資退稅的主體包括哪些情形？退稅主體僅指外國投資者（包括外國企業(yè)和外籍個(gè)人），不包括中方企業(yè)。依據(jù)國稅發(fā)[2002]第090號(hào)、國稅函發(fā)[1995]第154號(hào)、財(cái)稅字[1994]第083號(hào)文件規(guī)定，由外國投資者持有100％股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息）在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

“外國投資者持有100％股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)”，包括專門從事投資業(yè)務(wù)以及與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)限于在營業(yè)執(zhí)照限定的范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)在其投資的集團(tuán)所屬公司內(nèi)提供原材料采購、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)、財(cái)務(wù)和技術(shù)支持等輔助性的專業(yè)服務(wù)；以及在其投資的集團(tuán)所屬公司內(nèi)、外從事規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)、咨詢、培訓(xùn)和出口業(yè)務(wù)。

（3）如何計(jì)算再投資退稅款？

退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

注意下列問題：

第一，國稅發(fā)[2002]第90號(hào)文件規(guī)定，外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過按下列公式計(jì)算的限額：

再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）

外國投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。

第二，國稅函發(fā)[1996]113號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明等資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因而尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再退60％。國稅發(fā)[1993]009號(hào)文件規(guī)定，如果外國投資者再投資舉辦或擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。

第三，國稅發(fā)[1993]009號(hào)文件規(guī)定，外國投資者在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。

第四，國稅發(fā)[2002]090號(hào)文件規(guī)定，外國投資者以外幣資產(chǎn)用于再投資的，應(yīng)當(dāng)以接受再投資企業(yè)實(shí)際收到該投資額之日國家公布的外匯牌價(jià)折算為人民幣，作為計(jì)算再投資退稅的再投資額。

（4）如何理解“再投資經(jīng)營期不滿5年”？

第一，國稅發(fā)[1993]009號(hào)文件規(guī)定，“經(jīng)營期”應(yīng)按下列原則計(jì)算：外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計(jì)算。

第二，國稅發(fā)[2000]049號(hào)文件規(guī)定，在以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，外國投資者（包括由外國投資者持有100％股份并專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)）在依照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠后，將該項(xiàng)再投資轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司，可不認(rèn)定其撤回該項(xiàng)再投資，因而不予追回該項(xiàng)再投資實(shí)際已獲得的退稅款。除上述情況外，外國投資者以轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式撤回該項(xiàng)再投資的，均應(yīng)繳回就該部分再投資實(shí)際已獲得的退稅款。

（5）再投資退稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

第一，再投資于本企業(yè)。

①用已分配未領(lǐng)取的利潤轉(zhuǎn)增資本：

借：應(yīng)付利潤——外方股東

貸：實(shí)收資本（股本）——外方股東

②用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：實(shí)收資本（股本）——外方股東

③用儲(chǔ)備基金、發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本：

借：盈余公積——儲(chǔ)備基金

盈余公積——發(fā)展基金

貸：實(shí)收資本（股本）——外方股東

第二，再投資舉辦其他企業(yè)。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付利潤——外方股東

貸：銀行存款

第三，收到退稅款。