會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：分設(shè)企業(yè)增加所得稅扣除限額的節(jié)稅技巧

分設(shè)企業(yè)增加所得稅扣除限額的節(jié)稅技巧企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160－（160×60%）＝64（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500－20000×15%＝500（萬(wàn)元）

超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64＋500）×25%＝141（萬(wàn)元）

費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問(wèn)題是：企業(yè)沒(méi)有那么大的市場(chǎng)份額，是無(wú)法靠市場(chǎng)銷(xiāo)售立馬提高收入的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過(guò)分設(shè)企業(yè)來(lái)增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。

我們可將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷(xiāo)售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。

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研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除熱點(diǎn)問(wèn)答小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷(xiāo)售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額＝80×60%＝48（萬(wàn)元）

超標(biāo)：

80-48＝32（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額＝18000×15%＝2700（萬(wàn)元）

生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。

銷(xiāo)售公司：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額＝80×60%＝48（萬(wàn)元）

超標(biāo)：

80-48＝32（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額＝20000×15%＝3000（萬(wàn)元）

也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。

兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元（32+32），應(yīng)納稅額為：64×25%＝16（萬(wàn)元）

兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)元（141-16）。

需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。

如果生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么在確定交易價(jià)格時(shí)，也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定，以免在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)說(shuō)不清楚。但在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品大都有批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，并且還可以根據(jù)批量大小，確定不同的批發(fā)價(jià)。所以，生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司確定交易價(jià)格有很大的籌劃空間。

通過(guò)這個(gè)案例，可以看出，對(duì)于國(guó)家稅法限制的費(fèi)用，我們可以通過(guò)新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來(lái)解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

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