會計經(jīng)驗：企業(yè)內(nèi)部借款3大增值稅問題

企業(yè)內(nèi)部借款3大增值稅問題說到增值稅大家一定不陌生，說起企業(yè)內(nèi)部借款就更清楚了，可是當(dāng)我要是問您，企業(yè)內(nèi)部借款都涉及到那些增值稅問題，你可就不一定知道了。

今天昌堯講稅就和你探討一下這企業(yè)內(nèi)部借款3大增值稅問題，希望能對您有所幫助。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款

企業(yè)案例：

金水實業(yè)為集團公司，明達公司、成廣公司及豐誠公司均為金水集團公司下屬企業(yè)，按照稅法規(guī)定，金水集團、明達公司、成廣公司及豐誠公司互為關(guān)聯(lián)方，2016年5月金水集團公司將16億元資金分別撥付給明達公司、成廣公司及豐誠公司使用，均未簽訂借款合同，且金水集團不收取利息。

像這種關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金占用時常會在我們的往來中出現(xiàn)，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款是否需要繳納增值稅呢？

政策依據(jù)：

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知》國稅函發(fā)〔1995〕156號第十條規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3、根據(jù)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條的注釋，銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。金融服務(wù)包含借款服務(wù)。

通過對以上政策的梳理，結(jié)合《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

因此關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金占用或借款，出借方是需要根據(jù)同期同類貸款利率計算出借方的利息收入繳納增值稅。

二、個人借款給公司

企業(yè)案例：

王大山為明達公司的自然人股東，由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，在全額實繳注冊資本后，王大山個人借款給公司300萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營。未簽訂借款合同，且不收取利息。

個人股東借款給公司在企業(yè)的往來中也是時常出現(xiàn)，那么作為自然人股東，向企業(yè)無償提供的資金是否需要繳納增值稅呢？

政策依據(jù)：

1、根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2、個體工商戶，是指有經(jīng)營能力并依照《個體工商戶條例》的規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公民?！秱€體工商戶條例》第2條第1款規(guī)定:有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。

通過對以上政策的理解，只有單位或者個體工商戶才是納稅義務(wù)人，自然人股東王大山，應(yīng)該不屬于個體工商戶。

因此，自然人股東王大山，借款給企業(yè)，是不需要繳納增值稅的。

三、公司借款給個人

企業(yè)案例：

恒豐房地產(chǎn)公司由于受經(jīng)濟環(huán)境的影響，2016年商品房庫存壓力較大，為了去庫存，公司推出，在公司工作滿三年的員工，可以向公司借款20萬元，支付首付款，購公司內(nèi)部房地產(chǎn)公司開發(fā)的房產(chǎn)，借款免息，所借款項從后續(xù)工資中分期扣回。

那么作為企業(yè)該項內(nèi)部政策，是否會涉及增值稅呢？

政策依據(jù)：

1、根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2、根據(jù)財稅〔2016〕36號文第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）

因此企業(yè)無償借款給員工，是需要根據(jù)同期同類貸款利率計算出企業(yè)的借款利息收入繳納增值稅。

說到這里，您可能會問，我們企業(yè)還不止以上所列舉的借款呢，當(dāng)然我今天所列舉的也只是企業(yè)內(nèi)部借款中的一部分表現(xiàn)形式，如：股東向企業(yè)借款、員工向企業(yè)借支差旅費、非關(guān)聯(lián)企業(yè)向公司借款等問題，在后續(xù)的講稅中，也會和大家進一步探討。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思