會計實務(wù)：郵電通信企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理

郵電通信企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理一、增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容和式樣

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容，除一般發(fā)票應(yīng)有的發(fā)票名稱、發(fā)票號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票的日期、開票單位名稱等外，還包括購貨人地址、購貨人增值稅登記號、增值稅稅率、供貨方名稱、地址及增值稅登記號。

增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)。

增值稅專用發(fā)票的格式見下圖：（略）

二、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用、開具范圍

(一)領(lǐng)購范圍

按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的增值稅一般納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)領(lǐng)購使用的由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳其尚未使用的增值稅專用發(fā)票：

1．會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的。

2．不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅資料者。

3．有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

(1)私自印制增值稅專用發(fā)票；

(2)向個人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位購買增值稅專用發(fā)票；

(3)借用他人增值稅專用發(fā)票；

(4)向他人提供增值稅專用發(fā)票；

(5)未按規(guī)定的要求開具增值稅專用發(fā)票；

(6)未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；

(7)未按規(guī)定申報增值稅專用發(fā)票的購、用、存情況；

(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

4．銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

按照規(guī)定，納稅人當(dāng)月購買增值稅專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。

(二)增值稅專用發(fā)票的開具范圍

按照稅法規(guī)定，除了按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(指混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)等)，均應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

屬于下列情形之一的，只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1．向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項目。

2．銷售免稅項目。

3．銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

4．將貨物用于非應(yīng)稅項目。

5．將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

6．將貨物無償贈送他人(如果受贈者為一般納稅人，可根據(jù)受贈人的要求開具增值稅專用發(fā)票)。

7．提供非應(yīng)稅勞務(wù)(不包括上述應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

8．向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

9．小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目。

三、增值稅專用發(fā)票的開具要求、方法和時限

(一)增值稅專用發(fā)票的開具要求

按照規(guī)定，納稅人必須按照下列要求開具增值稅專用發(fā)票：

1．字跡清楚。

2．不得涂改。如果發(fā)生填寫錯誤應(yīng)當(dāng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并將填寫錯誤的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方?jīng)]有索取而成為廢票的，也應(yīng)當(dāng)按填寫有誤辦理。

3．項目填寫齊全。

4．票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

5．各項目內(nèi)容正確無誤。

6．全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

7．發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，不得加蓋其他財務(wù)印章。按照規(guī)定，根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票，財務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財務(wù)專用章或發(fā)票專用章用紅色印泥。

8．按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票。

9．不得開具仿造的增值稅專用發(fā)票。

10．不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

11．不得開具與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。

不符合上述要求的增值稅專用發(fā)票，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒絕接受。

此外，為有利于提高增值稅專用發(fā)票的開票效率，防止納稅人轉(zhuǎn)借、串用、代開增值稅專用發(fā)票，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的源泉管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在出售增值稅專用發(fā)票時(電腦增值稅專用發(fā)票除外)監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票一至四聯(lián)(即存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián))的“銷貨單位”欄內(nèi)加蓋增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記，經(jīng)檢驗無誤后方可將專用發(fā)票交付給納稅人使用。未加蓋該戳記或印跡不清晰的增值稅專用發(fā)票不得交付給納稅人使用。增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記是指按增值稅專用發(fā)票“銷貨單位”欄的內(nèi)容(包括銷貨單位名稱、稅務(wù)登記號、地址、電話號碼、開戶銀行及賬號等)和格式刻制的專用印章。按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記使用藍(lán)色印泥。

(二)增值稅專用發(fā)票的開具方法

增值稅專用發(fā)票開具的方法與普通發(fā)票的開具方法基本相同，主要區(qū)別在如下幾個方面：

1．“單價”、“金額”欄填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額和增值稅合并定價方法的，應(yīng)將單價和銷售額換算成不合稅的單價和金額。納稅人將含稅單價換算成不含稅單價時，尾數(shù)為小數(shù)點后兩位，即“元”以下保留到“分”。對通過換算使單價、銷售額和稅額發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計算填開：銷售額＝含稅總收入÷(1＋稅率或征收率)，稅額的計算公式如下：稅額＝含稅總收入－銷售額，不含稅單價計算公式如下：不含稅單價＝銷售額÷數(shù)量。按照上述方法計算開具的增值稅專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費(fèi)用(指增值稅額以外的價外收費(fèi))者，如果價格與價外費(fèi)用需要分別填寫，可以在增值稅專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費(fèi)合計數(shù)，另附價外費(fèi)用項目表交與購貨方。如果價外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅，則該項合計數(shù)中不應(yīng)包括此項價外費(fèi)用。價外費(fèi)用項目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、價外費(fèi)用的項目名稱、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價外費(fèi)用金額(單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量)，并加蓋銷售方的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取價外費(fèi)用項目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

2．匯總開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”和“單價”欄，但必須附有銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

3．開具增值稅專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計前用“￥”符號封頂，在“價稅合計”欄大寫合計數(shù)前用“※”封頂。

4．購貨單位必須詳細(xì)填寫，不得簡寫。如果單位名稱較長，可在名稱欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。“開戶銀行及賬號”欄和“電話號碼”欄必須如實填寫，不得簡寫。

5．“稅率”欄按適用的稅率填寫，一般納稅人按簡易方法計算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6％。

(三)增值稅專用發(fā)票開具時限

按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的開具時限規(guī)定如下：

1．采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

2．采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

3．采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4．將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

5．設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

6．將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

7．將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。對于已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期的銷售額計算納稅。凡開具了增值稅專用發(fā)票而其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算，一律按偷稅論處。對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的一律按票面所列貨物的適當(dāng)稅率全額補(bǔ)征稅，并按《稅收征管法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。

四、增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定

按照規(guī)定，除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，一般納稅人購進(jìn)貨物有下列情形之一的，不得抵扣進(jìn)項稅額，如其購進(jìn)應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有下述情形的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減：

1．未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。

2．未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票。

3．銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合前述開具增值稅專用發(fā)票的要求的。

有下述情形之一的，為上述所稱未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票：

1．未從銷售方取得增值稅專用發(fā)票。

2．只取得記賬聯(lián)或者只取得抵扣聯(lián)。

有下述情形之一的，為上述所稱未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票：

1．未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立增值稅專用發(fā)票管理制度。

2．未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管增值稅專用發(fā)票。

3．未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放增值稅專用發(fā)票的場所。

4．稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

5．未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

6．丟失增值稅專用發(fā)票。

7．損(撕)毀增值稅專用發(fā)票。

8．未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管增值稅專用發(fā)票的要求。

按照規(guī)定，凡是超面額開具增值稅專用發(fā)票(指納稅人在增值稅專用發(fā)票“金額”欄逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位)的，也屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；使用十萬元版增值稅專用發(fā)票，其填寫的銷售金額必須達(dá)到所限面額的最高一位，否則也按未按規(guī)定填開增值稅專用發(fā)票處理。這兩種情況的增值稅專用發(fā)票，其抵扣聯(lián)不得作為扣稅憑證。

另外，按規(guī)定，對于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費(fèi)用以及匯總開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生下列情形之一的，其增值稅專用發(fā)票不得作為稅款的抵扣憑證：

1．只有匯總填開的增值稅專用發(fā)票而無銷貨清單的；

2．只有價、費(fèi)匯總填開的增值稅專用發(fā)票而無價外費(fèi)用項目表的；

3．只有銷貨清單或價外費(fèi)用項目表而無增值稅專用發(fā)票的；

4．銷貨清單或價外費(fèi)用項目表未加蓋銷貨方財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票

按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定不得領(lǐng)購專用發(fā)票。這樣一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅額。這樣就影響了小規(guī)模納稅人的銷售。為此，國家稅務(wù)總局規(guī)定：

1．凡是能認(rèn)真履行納稅人義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者的以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算。在限期內(nèi)達(dá)到要求的，可認(rèn)定為一般納稅人。達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算納稅，但不再代開專用發(fā)票。

2．為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含稅單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率6％；”稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的稅額，即按銷售額依照6％征收率計算的增值稅稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所取得的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額。

3．稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，除加蓋納稅人的財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章標(biāo)準(zhǔn)格式由國家稅務(wù)總局確定。

六、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時增值稅專用發(fā)票的管理

按照規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或者銷售折讓，視不同情況按以下規(guī)定辦理：

購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期的銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。

在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或者折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。購買方在收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，并由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)購貨單位留存。按照規(guī)定，證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。證明單的印制，按照《中華人