第一部分XXXX年稅務(wù)稽查及企業(yè)防范方法

2025/3/212012年稅務(wù)稽查

及企業(yè)防范方法2025/3/22講課提綱一、2012年國家稅務(wù)總局稽查重點(diǎn)二、當(dāng)前主要涉稅問題及稅務(wù)稽查三、企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)的檢查與防范四、企業(yè)所得稅主要問題及檢查五、流轉(zhuǎn)稅的主要問題及檢查六、其他稅種的涉稅問題及檢查七、個人所得稅的主要問題及檢查八、稅務(wù)稽查中稅企爭議的解決方法2025/3/23一、2012年國家稅務(wù)總局稽查重點(diǎn)2012年1月11日上午9點(diǎn)，全國稅務(wù)稽查工作視頻會議召開，國家稅務(wù)總局除要求對重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行輪查外，敲定了2012年稽查重點(diǎn)行業(yè)，分別是：房地產(chǎn)、建筑、交通運(yùn)輸、煤炭、水泥、農(nóng)產(chǎn)品加工（農(nóng)產(chǎn)品加工集中區(qū)）行業(yè)以及服裝、家俱、電子產(chǎn)品的出口騙稅。2025/3/24二、當(dāng)前主要涉稅問題及稅務(wù)稽查虛開增值稅專用發(fā)票虛開專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證騙取出口退稅假票泛濫逃避繳納稅款2025/3/25（一）虛開增值稅專用發(fā)票1.虛開增值稅專用發(fā)票的形式及目的虛開增值稅專用發(fā)票主要分成蓄意（有策劃、有預(yù)謀）為他人虛開專用發(fā)票或主動讓他人為自己虛開專用發(fā)票、介紹他人虛開專用發(fā)票等形式。界定虛開主要從納稅人是否有貨物交易、購貨與發(fā)票內(nèi)容是否一致、資金結(jié)算往來情況、納稅人是否故意隱匿事實(shí)真相等方面來判定；有時(shí)違法者通過中間人完成出售和購買增值稅專用發(fā)票行為。虛開增值稅專用發(fā)票直接目的是通過收受開票手續(xù)費(fèi)非法謀利，或通過支付一定手續(xù)費(fèi)后取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛抵稅款，或者騙取出口退稅。2025/3/262.法律責(zé)任（1）刑法第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。2025/3/27

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的通知第六十一條[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。2025/3/28（2）《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）：虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。主席令第57號對虛開的界定與明確的法律責(zé)任與刑法第二百零五條一致。2025/3/29（3）最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)【1996】30號）

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（２）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（３）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，法發(fā)【1996】30號明確了定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。2025/3/210（4）《最高人民法院關(guān)于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復(fù)》（法函【1996】98號）：根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱《決定》）第一條的規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票”包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營活動但為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任。2025/3/211虛開增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票刑法第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。2025/3/212最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的補(bǔ)充規(guī)定二、在《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》中增加第六十一條之一：［虛開發(fā)票案(刑法第二百零五條之一)］虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的；（二）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。2025/3/2133.開票方的常見手段（1）有貨交易多開增值稅專用發(fā)票（有的買方不要發(fā)票有開票額度），收取手續(xù)費(fèi)；（2）買方不要專用發(fā)票，遂將專用發(fā)票轉(zhuǎn)賣收取手續(xù)費(fèi)，即所謂”票貨分離“的方式。大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提，上游企業(yè)的主要問題是：上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅；上游企業(yè)虛開發(fā)票（多開，在進(jìn)項(xiàng)較多的情況下）；“票貨分離”（貨賣給一家，票開給另一家）（3）虛進(jìn)發(fā)票虛開發(fā)票，收取手續(xù)費(fèi)；稅總明確：嚴(yán)肅查處受票企業(yè)再次虛開發(fā)票的違法行為。2025/3/2144.受票方的常見問題（1）有貨多開、無貨虛開、從小廠購貨無發(fā)票虛開（2）委托中間人購買貨物，取得由中間人提供的增值稅專用發(fā)票，虛抵稅款

存在問題：付款方向不一致（委托付款是假，不符合代購貨物三條件）；同一個業(yè)務(wù)員拿來了幾家甚至多家公司的增值稅專用發(fā)票，可以判定故意接受虛開發(fā)票。（3）在國內(nèi)市場購買貨物，但取得假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，虛抵稅款表現(xiàn)：未與外貿(mào)公司簽訂委托代理進(jìn)口合同，無代理費(fèi)發(fā)票,也沒有海關(guān)的提貨單、商檢費(fèi)、外匯管理局開具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單等相關(guān)的單證資料。2025/3/2155.開票方防范風(fēng)險(xiǎn)措施開票企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定欄目真實(shí)填寫，要審核好受票方開票資料的真實(shí)性。（1）防止“票貨分離”在實(shí)際工作中，企業(yè)非蓄意虛開增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品銷售給個體戶、小規(guī)模納稅人等，發(fā)票則按上述人員要求，按其自行提供的開票資料，開給第三方，造成受票方偷逃國家稅款。對開票方由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處受票方未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（2）加強(qiáng)銷售人員管理，杜絕亂開票開票企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的購貨對象、購貨品目、數(shù)量、金額填開，不得多開、虛開，開具日期一般在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天，有的企業(yè)規(guī)定的比較好，實(shí)在當(dāng)天不開，則規(guī)定3日內(nèi)開具，防止“票貨分離”虛開。2025/3/2166.受票方防范風(fēng)險(xiǎn)措施業(yè)務(wù)員直接上門推銷，購貨企業(yè)沒有到實(shí)地場所考察，基本上采用現(xiàn)金（含個人銀行卡）結(jié)算貨款；手機(jī)短信、互聯(lián)網(wǎng)、傳真、郵件等交易方式賣票；票、貨、款不一致，業(yè)務(wù)員從第三方取得專用發(fā)票報(bào)賬；同一供銷員拿來了幾家公司，甚至多家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是故意接受虛開發(fā)票。邏輯性不通發(fā)票。比如內(nèi)地市場進(jìn)料取得海關(guān)完稅憑證，實(shí)際購貨地與發(fā)票上的銷售地不一致，運(yùn)輸發(fā)票與購貨發(fā)票完全不相符，等等。自帶貨物銷售、自帶合同收據(jù)、自帶專用發(fā)票，要核實(shí)發(fā)票來源地。2025/3/2177.取得虛開增值稅專用發(fā)票關(guān)于取得虛開增值稅專用發(fā)票的四個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于＜國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知＞的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）2025/3/2188.付款方向不一致《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、

提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕1211號）：對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國稅發(fā)〔1995〕192號第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2025/3/219（二）虛開增值稅專用發(fā)票以外

的其他抵扣憑證增值稅專用發(fā)票外的抵扣憑證：海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票。上述可抵扣憑證未納入增值稅專用發(fā)票交叉稽核系統(tǒng)（金稅工程防偽稅控系統(tǒng)）監(jiān)管但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不法分子大肆虛開這類扣稅憑證。2025/3/220（三）騙取出口退稅演變：假票、假單、假貨真票、真單、假貨真票、真單、真貨手段：假報(bào)關(guān)；以少報(bào)多；低值高報(bào)；配票改單；“借貨出口，買票退稅”ＣＰＵ(計(jì)算機(jī)的核心部件)出口騙稅：不法分子有的以實(shí)際內(nèi)銷的ＣＰＵ虛假報(bào)關(guān)出口，有的以走私回流的方式實(shí)施循環(huán)騙稅，有的通過“地下錢莊”虛構(gòu)結(jié)匯，并向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。打擊出口騙稅—公安部縱深行動對其他與ＣＰＵ類似的體積小、價(jià)值高、出口退稅率較高的電子產(chǎn)品，如計(jì)算機(jī)硬盤，要加大出口退稅（包括免、抵、退稅）檢查力度。納稅人自身要注意防范稽查風(fēng)險(xiǎn)！2025/3/221（四）假票泛濫《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）深入開展重點(diǎn)打擊行動。會同公安部門重點(diǎn)整治一些不法分子利用手機(jī)短信、互聯(lián)網(wǎng)、傳真、郵遞等交易方式銷售假發(fā)票和非法代開發(fā)票活動，嚴(yán)厲打擊專門發(fā)送發(fā)票違法信息和專門代開發(fā)票的團(tuán)伙，集中治理在街頭巷尾、車站碼頭等公共場所兜售假發(fā)票的行為，加大對印制假發(fā)票窩點(diǎn)的打擊力度，加強(qiáng)對重點(diǎn)案件和重點(diǎn)地區(qū)工作督導(dǎo)，確保專項(xiàng)整治行動取得更大成效。要將此項(xiàng)工作作為今后稅務(wù)稽查監(jiān)管工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將發(fā)票檢查列為稅務(wù)檢查的重要內(nèi)容之一，持之以恒，常抓不懈，逐步建立起整治制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票工作的長效機(jī)制。凡涉嫌偷逃騙稅和虛開發(fā)票、非法代開發(fā)票的，一律移送稽查部門查處。2025/3/222落實(shí)管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

2025/3/223（五）逃避繳納稅款假賬、假表、假票電子記賬（會計(jì)電算化）使企業(yè)更容易采用兩套賬，或臨時(shí)拼湊數(shù)據(jù)，更改數(shù)據(jù)，甚至采用將電子數(shù)據(jù)毀掉等手段來對付稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查有查賬軟件、數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件。銀行賬戶資金往來的檢查，即資金流的檢查尤為重要。稅務(wù)稽查對有些新興行業(yè)束手無策（如電子商務(wù)、高新技術(shù)企業(yè)等），今后國家稅務(wù)總局會培養(yǎng)分行業(yè)專家型稽查人才，如房地產(chǎn)、金融、保險(xiǎn)和資本運(yùn)作項(xiàng)目等。2025/3/224刑法第二百零一條納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。2025/3/225關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的通知第五十七條[逃稅案（刑法第二百零一條）]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。2025/3/2262012年稅務(wù)稽查工作中心和重點(diǎn)稅務(wù)稽查工作中心：整頓規(guī)范稅收秩序，提高稅務(wù)稽查整體水平；保障稅收收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的通知（國稅發(fā)[2009]157號）：稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅?？偩旨訌?qiáng)稽查系統(tǒng)綜合考核力度，其中：稽查選案準(zhǔn)確率達(dá)到80%以上；稽查案件結(jié)案率達(dá)到90%以上；稽查查補(bǔ)收入入庫率達(dá)到90%以上；總局督辦案件協(xié)查按期回復(fù)率達(dá)到100%，協(xié)查信息完整率達(dá)到95%以上。2025/3/227稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)：一是對重點(diǎn)稅源進(jìn)行輪查，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排對重點(diǎn)稅源企業(yè)的審計(jì)式檢查和以企業(yè)自查為先導(dǎo)的稅收檢查；二是重點(diǎn)在房地產(chǎn)、建筑、交通運(yùn)輸、煤炭、水泥、農(nóng)產(chǎn)品加工（加工集中）行業(yè)以及服裝、家俱、電子產(chǎn)品出口騙稅等領(lǐng)域開展稅收專項(xiàng)檢查；三是開展稅收專項(xiàng)整治，查處一批重大稅收違法案件，包括重點(diǎn)查處虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動；四是繼續(xù)深入打擊發(fā)票違法犯罪活動（嚴(yán)厲打擊制售假發(fā)票行為），有力打擊虛假發(fā)票的買方市場。2025/3/228三、企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)的檢查與防范（一）敏感性報(bào)表項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)（二）用轉(zhuǎn)換的方法規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)（三）做足證據(jù)化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)（四）企業(yè)主要稅種稅負(fù)率評估2025/3/229（一）敏感性報(bào)表項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.實(shí)收資本、資本公積等科目（1）檢查實(shí)收資本的貸方，看借方是否為非貨幣資產(chǎn)，檢查非貨幣資產(chǎn)投資的個稅和企業(yè)所得稅；（2）如果企業(yè)借記實(shí)收資本同時(shí)貸記實(shí)收資本，檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅和企業(yè)所得稅；（3）如果企業(yè)借記未分配利潤、盈余公積、資本公積（股票、股權(quán)溢價(jià)除外），貸記實(shí)收資本，檢查轉(zhuǎn)增的個稅（無企業(yè)所得稅），印花稅。另外，如果企業(yè)資本公積增加，檢查企業(yè)是否將需要納稅、是否將計(jì)入利潤總額的項(xiàng)目計(jì)入資本公積？2025/3/2302.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款接受虛開掛往來，隱瞞或延遲確認(rèn)收入掛往來?。?）接受虛開或者虛構(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購未付款產(chǎn)生應(yīng)付賬款；從個人借款支付虛開，產(chǎn)生企業(yè)對個人的其他應(yīng)付款；（增值稅、所得稅）（2）企業(yè)隱瞞收入，收取銷售款時(shí)貸方記入應(yīng)付款項(xiàng)；（3）以貨頂賬但不記銷售，不轉(zhuǎn)銷應(yīng)付款；或以產(chǎn)品償還賬款未作收入處理，如借應(yīng)付賬款，貸記產(chǎn)成品；以貨易貨交易未記收入。有的企業(yè)通過賬目轉(zhuǎn)換，將賬目沖平，不體現(xiàn)銷售收入。例如，采購時(shí)貸記“應(yīng)付賬款”，銷售時(shí)再借記“應(yīng)付賬款”，減少“產(chǎn)成品”，不確認(rèn)銷售收入。另外，預(yù)收賬款長期掛賬是否隱瞞收入。檢查方法：核對有關(guān)合同和賬表；從資金流向和產(chǎn)成品流向上仔細(xì)追查，找到每筆資金所對應(yīng)的購銷記錄。借記應(yīng)付賬款貸記營業(yè)外收入光是繳納企業(yè)所得稅嗎？2025/3/2313.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款如果應(yīng)收賬款的年末數(shù)大大超過年初數(shù)，應(yīng)檢查銷售收入是否同時(shí)增長、增長幅度與應(yīng)收賬款增長幅度是否一致。賒銷收入是否及時(shí)繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅。企業(yè)是否對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是否做納稅調(diào)整增加；稅前扣除壞賬損失是否具有充足的證據(jù)，是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)做專項(xiàng)申報(bào)。如果其他應(yīng)收款余額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往從對外借款是否收取利息，是否納稅以及是否接受虛開等角度考慮問題。個人股東從企業(yè)借款年底是否歸還，是否視同股息代扣代繳20%的個人所得稅？2025/3/2324.應(yīng)收利息、應(yīng)付利息結(jié)合其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款這些項(xiàng)目如果有余額，應(yīng)當(dāng)通過審查借款協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)資料，查實(shí)是否將資金（自有資金、借入資金）借與他人使用，尤其是提供本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方使用，是否收取利息，是否符合獨(dú)立交易原則，利息支出能否據(jù)實(shí)稅前扣除，是否有合法有效的稅前扣除憑證，是否代扣代繳個人所得稅，是否應(yīng)該核定利息收入繳納營業(yè)稅或企業(yè)所得稅。（個人的利息收入是否繳納營業(yè)稅？）有的企業(yè)將借出款項(xiàng)掛預(yù)付賬款，不收取利息。檢查關(guān)鍵點(diǎn)：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。2025/3/2335.檢查在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、庫存商品等科目，看是否有視同銷售行為。該類業(yè)務(wù)在會計(jì)上可能以成本轉(zhuǎn)帳，但在稅法上要求按售價(jià)計(jì)算交納各種稅費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料是否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（有時(shí)增值稅和所得稅的視同銷售不一致）6.其他業(yè)務(wù)收入該科目主要核算材料銷售、單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷、固定資產(chǎn)和包裝物出租等收入。（1）檢查中應(yīng)注意企業(yè)收取的租金是否及時(shí)記入其他業(yè)務(wù)收入科目，有無將該項(xiàng)收入直接沖減管理費(fèi)用或記入其他應(yīng)付款等；（2）檢查原材料科目看銷售的價(jià)格是否合理，有無不通過其他業(yè)務(wù)收入科目而減少計(jì)稅依據(jù)的情況；（3）銷售貨物同時(shí)收取的包裝物租金是否繳納了增值稅。2025/3/2347.營業(yè)外收入該科目主要核算與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、出售轉(zhuǎn)讓報(bào)廢固定資產(chǎn)凈收益、違約金金收入、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。（1）注意會計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表，主要關(guān)注企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和以非貨幣資產(chǎn)對外投資時(shí)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益是否正確。（2）檢查中注意企業(yè)對購貨方違反合同、協(xié)議規(guī)定或長期拖欠貨款所收取的違約金、賠償金、延期付款利息等是否按規(guī)定計(jì)入收入，有無長期掛往來帳現(xiàn)象。（3）注意價(jià)外費(fèi)用。檢查企業(yè)是否通過分解主營業(yè)務(wù)收入計(jì)入價(jià)外費(fèi)用的方式規(guī)避稅負(fù)。2025/3/2358.成本費(fèi)用類會計(jì)科目有些企業(yè)虛列成本費(fèi)用偷逃企業(yè)所得稅。加大成本費(fèi)用的手段有：多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本、多列管理費(fèi)用、直接扣除資本性支出、多攤費(fèi)用、多提折舊，將超標(biāo)準(zhǔn)福利費(fèi)攤?cè)氤杀尽⒑炗喬摷購V告合同虛列廣告費(fèi)（虛假廣告費(fèi)發(fā)票比較容易取得）、預(yù)提費(fèi)用余額不沖銷或者不調(diào)增等。就虛列生產(chǎn)成本來說，稅務(wù)檢查方法主要是通過同類產(chǎn)品生產(chǎn)成本對比，其中包括和同類產(chǎn)品平均水平比，和該產(chǎn)品歷史水平比，發(fā)現(xiàn)異常，分析原因，找出蛛絲馬跡。有的企業(yè)隱瞞收入的做法是紅字沖銷記錄，如借銀行存款，貸生產(chǎn)成本等，這顯然是稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。人工費(fèi)弄虛作假，規(guī)避所得稅。營業(yè)成本的變化比例與銷售收入的變化比例應(yīng)當(dāng)基本一致，如果其中一項(xiàng)增減變化明顯超過另一項(xiàng)，則屬于稅務(wù)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容。2025/3/2369.存貨（1）如果年末數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)產(chǎn)品滯銷。應(yīng)當(dāng)分析滯銷的原因，與市場情況是否相符。如果沒有滯銷，存貨大量增加可能存在銷售收入不入賬的問題，即貨物發(fā)出不入賬，賬實(shí)不符；或者虛構(gòu)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)稽查要對庫存進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）如果年末數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于年初數(shù)在其他條件不變的情況下，如果同時(shí)伴隨應(yīng)收賬款的大量增加，可以推出銷售收入大幅度增加的結(jié)論。檢查企業(yè)是否及時(shí)繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。2025/3/23710.固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)增加折舊年限、折舊方法的確定是否正確；接受投資的固定資產(chǎn)是否有合法有效的稅前扣除憑證固定資產(chǎn)評估增值如計(jì)入資本公積是否繳納了房產(chǎn)稅、印花稅？會計(jì)上多提的折舊匯算清繳時(shí)是否納稅調(diào)增？房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入房產(chǎn)原值？是否繳納房產(chǎn)稅？進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否正確？2025/3/238（2）固定資產(chǎn)減少如果固定資產(chǎn)年末數(shù)小于年初數(shù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”科目，檢查是否繳納了增值稅、營業(yè)稅、所得稅。例如，某企業(yè)將2009年購買的一臺設(shè)備，原值100萬元，已提折舊15萬元，用于對外股權(quán)投資。是否繳納增值稅？如何繳納？如果用于抵債90萬呢？2025/3/239（二）用轉(zhuǎn)換的方法規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)三種納稅管理新方法：布局、轉(zhuǎn)換、主體轉(zhuǎn)換：由此及彼的差異調(diào)整合法化如何用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)融資手段轉(zhuǎn)化及納稅成本的綜合思考抵扣性項(xiàng)目法律遵從風(fēng)險(xiǎn)下的轉(zhuǎn)化方法2025/3/240（三）做足證據(jù)化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。2.

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）：通過實(shí)施“機(jī)具開票，逐筆開具；有獎發(fā)票，鼓勵索票；查詢辨?zhèn)?，防堵假票；票表比對，以票控稅”的管理模式，切?shí)加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理。2025/3/241加強(qiáng)對納稅人開票管理。要認(rèn)真落實(shí)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票；付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。落實(shí)管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。2025/3/2423.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。4.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知國稅發(fā)[2009]114號：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。重點(diǎn)對與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無正當(dāng)理由的成本項(xiàng)目，以及個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除進(jìn)行核查。利用個人所得稅和社會保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢?xiàng)目的準(zhǔn)確性。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。2025/3/2435.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)[2010]46號）虛假發(fā)票泛濫，不僅滋生了偷稅、騙稅、洗錢等違法犯罪行為，嚴(yán)重?cái)_亂稅收經(jīng)濟(jì)秩序，而且也為貪污腐敗、職務(wù)犯罪等提供了便利，敗壞社會風(fēng)氣，損害國家形象。目前，受虛假發(fā)票“買方市場”需求與“賣方市場”利益的相互刺激，發(fā)票違法犯罪活動仍較猖獗。

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各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查力度，將發(fā)票使用情況的檢查與行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源檢查、專案檢查工作一同布置、一同組織、一同進(jìn)行，做到“查賬必查票”、“查案必查票”。對企業(yè)購買、使用虛假發(fā)票的，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要將企業(yè)發(fā)票使用情況作為行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源檢查、專案檢查的必查項(xiàng)目，采取自查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合的方法深入開展檢查。

2025/3/2456.《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)【2011】25號）三、認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作

(一)進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要將發(fā)票檢查作為稅務(wù)檢查的必查步驟和必查項(xiàng)目，將納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查與行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查、專案檢查工作一同布置、一同組織、一同進(jìn)行，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

(二)專門部署對重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況開展重點(diǎn)檢查。根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神和《會議紀(jì)要》要求，2011年各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要專門部署對建筑、僉融、保險(xiǎn)、通訊、石油石化、房地產(chǎn)等重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況開展重點(diǎn)檢查工作。2025/3/2467.國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查方案》的通知(稽便函[2011]19號)：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)根據(jù)本地實(shí)際情況，從建筑、金融、保險(xiǎn)、通信、石油石化、房地產(chǎn)等行業(yè)各選取若干重點(diǎn)企業(yè)，對其發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查。企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查，主要針對企業(yè)2007年至2009年三個年度的發(fā)票領(lǐng)購、開具、取得、使用、入賬、繳銷等情況進(jìn)行。要重點(diǎn)核查發(fā)票及其對應(yīng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；對開具金額較大、涉嫌虛假的發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)比對。2025/3/247

鑒于我國實(shí)行“以票控稅”制度，企業(yè)使用發(fā)票存在問題，必定存在相應(yīng)涉稅問題的情況，對檢查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，要依法予以一并查處。對檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大涉稅問題的，要自行追溯到以前年度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得“有案不查”、“有稅不收”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算。對檢查核實(shí)的發(fā)票違法及其他稅收違法行為，要依法予以處理、處罰。對企業(yè)在自查期間內(nèi)自查發(fā)現(xiàn)的發(fā)票及相關(guān)稅收問題，可以依法從輕處理。自查補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款計(jì)入稽查查補(bǔ)收入。對企業(yè)開展的自查情況，當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)進(jìn)行評估分析，對其中自查不徹底、效果不明顯的企業(yè)，要對其進(jìn)行重點(diǎn)檢查。2025/3/2488.《關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（稽查局稽便函[2011]31號）一、鑒于各地檢查企業(yè)的戶數(shù)、發(fā)票數(shù)量及行業(yè)不同的情況，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本地實(shí)際將企業(yè)填開一定金額以上的發(fā)票列為必查發(fā)票。具體必查發(fā)票填開金額標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行確定。對必查發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二、對企業(yè)列支項(xiàng)目為“會議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。2025/3/2499.《發(fā)票管理辦法》第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。2025/3/25010.營業(yè)稅暫行條例第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。實(shí)施細(xì)則第十九條條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該