員工補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)在企業(yè)所得稅前判斷條件(地區(qū)口徑)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!員工補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)在企業(yè)所得稅前判斷條件（地區(qū)口徑）員工補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)支出問題

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)

地區(qū)口徑

財政部國家稅務(wù)總局保監(jiān)會

《財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財稅(2015)126號）一、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)問題

實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策的試點(diǎn)地區(qū)為：

（一）北京市、上海市、天津市、重慶市。

（二）河北省石家莊市、山西省太原市、內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市、遼寧省沈陽市、吉林省長春市、黑龍江省哈爾濱市、江蘇省蘇州市、浙江省寧波市、安徽省蕪湖市、福建省福州市、江西省南昌市、山東省青島市、河南省鄭州市（含鞏義市）、湖北省武漢市、湖南省株洲市、廣東省廣州市、廣西壯族自治區(qū)南寧市、海南省海口市、四川省成都市、貴州省貴陽市、云南省曲靖市、西藏自治區(qū)拉薩市、陜西省寶雞市、甘肅省蘭州市、青海省西寧市、寧夏回族自治區(qū)銀川市（不含所轄縣）、新疆維吾爾自治區(qū)庫爾勒市。三、關(guān)于個人所得稅稅前扣除征管問題

對試點(diǎn)地區(qū)個人購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的支出，按照2400元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅前予以扣除，具體規(guī)定如下：

（一）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

（二）單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計入個人工資薪金明細(xì)清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

（三）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

注：這兒的文件支持的是個人所得稅優(yōu)惠政策，但是單位為員工購買的商業(yè)健康保險，并沒有規(guī)定支持政策說可以稅前扣除。因?yàn)檫@與補(bǔ)充醫(yī)療保險還是不同的項(xiàng)目。僅僅在這兒作一個展示之用。

國稅總局

【國稅總局】如下問題摘自國稅總局原來的咨詢問題，因國稅官網(wǎng)改版，相應(yīng)的信息不再顯示，僅供參照。

問題一：企業(yè)為部分高管支付的保險費(fèi)可否稅前扣除？

（發(fā)布日期：2011年10月31日，來源：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）

問題內(nèi)容：企業(yè)只為部分高管支付的保險費(fèi)，能否按照工資、薪金總額的5%在企業(yè)所得稅前扣除？

回復(fù)意見：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費(fèi)，則不得再企業(yè)所得稅前扣除。

注：全體員工是關(guān)鍵，但并不要求所有員工一個條件，也沒有限制說因?yàn)閯側(cè)肼毼崔k就不是全體員工。

問題二：補(bǔ)充醫(yī)療保險是否繳納個人所得稅？

（發(fā)布日期：2012年4月30日，來源：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）

問題內(nèi)容：補(bǔ)充醫(yī)療保險是否繳納個人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險方法繳納個人所得稅？

回復(fù)意見：現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅。

注：供參照個稅的政策，當(dāng)下多認(rèn)為是個人所得需要計個人應(yīng)稅所得。

問題三：企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)可否稅前扣除？

【發(fā)布日期】：2010年03月18日【來源】:國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

問題內(nèi)容：

企業(yè)已為職工繳納了基本醫(yī)療保險，并根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）第四條第（四）項(xiàng)以及《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]18號）第三第規(guī)定，為本企業(yè)職工建立了補(bǔ)充醫(yī)療保險，并相應(yīng)制訂了《補(bǔ)充醫(yī)療保險管理辦法》，規(guī)定了補(bǔ)充醫(yī)療保險的籌集、提取、補(bǔ)助范圍、賬戶管理、支付審批等手續(xù)，由企業(yè)自行管理，單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理。企業(yè)按當(dāng)年度工資總額的5%計提了補(bǔ)充醫(yī)療保險基金，按《補(bǔ)充醫(yī)療保險管理辦法》規(guī)定使用，但未全部使用完畢。請問企業(yè)自行建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅前扣除（當(dāng)?shù)卣块T未要求交到醫(yī)保部門）？如何才算自行建立？如果能扣除，應(yīng)該按計提數(shù)扣除還是按實(shí)際使用數(shù)扣除？

回復(fù)意見：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：

第三十五條。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]18號）規(guī)定：

一、按規(guī)定參加各項(xiàng)社會保險并按時足額繳納社會保險費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

因此，對符合補(bǔ)充醫(yī)療保險規(guī)定的，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。計提而未實(shí)際支付的也不得稅前扣除。如果不符合補(bǔ)充醫(yī)療保險規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

注：認(rèn)可自管形式的補(bǔ)充醫(yī)療管理，但認(rèn)為應(yīng)實(shí)際支付，不是計提劃撥就算支付的扣除。

問題四：關(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)稅前扣除的問題

【發(fā)布日期】：2009年08月19日【來源】:國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

問題內(nèi)容：

企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中規(guī)定企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。請問：其中的補(bǔ)充醫(yī)療保險準(zhǔn)予扣除數(shù)指的是按比例計提數(shù)還是當(dāng)年在規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額？如果準(zhǔn)予扣除數(shù)僅限于實(shí)際發(fā)生數(shù)，那么年底多計提的部分是否要作納稅調(diào)整？

回復(fù)意見：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：

第三十五條。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為任職或受雇的全體員工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果只是提取了未實(shí)際支付，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

注：強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付允許扣除的概念。

北京國稅

【北京國稅】2015年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

按照財稅[2009]27號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。對于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。

注：補(bǔ)繳的要追溯在發(fā)生年度扣除。

如果企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險采取的并不是商業(yè)保險的形式，而是企業(yè)自管的形式，即：企業(yè)自己給員工報銷，是否可以扣除？

答：按照《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。對于企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)可以從稅前扣除，對于企業(yè)未對外支付而采取自管形式列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)不予從稅前扣除。

目前補(bǔ)充養(yǎng)老保險均為商業(yè)保險公司開設(shè)的商業(yè)險種，對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險的險種并未劃定具體范圍，而企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險不得稅前扣除，請問如何判定補(bǔ)充養(yǎng)老保險的范圍？

對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅[2009]27號的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費(fèi)率管理辦法》（保監(jiān)會令2011年第3號）的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險的性質(zhì)可以從保險產(chǎn)品的名稱予以分析判定，例如年金養(yǎng)老保險的產(chǎn)品名稱中有養(yǎng)老年金保險字樣。

注：未對外支付而自管形式列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險不得稅前扣除。

天津國稅

【天津國稅】企業(yè)支付給員工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，能否稅前扣除？（發(fā)布日期：2016年3月11日）

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

河北國稅

【河北國稅】企業(yè)僅為部分員工辦理了補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？（發(fā)布時間：2016-03-30）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。因此，企業(yè)僅為部分員工辦理了補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，不符合財稅〔2009〕27號文件為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的條件，相關(guān)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

河南國稅

【河南國稅】企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？（發(fā)布日期：2011-08-10）一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

深圳國稅

【深圳國稅】企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)：稅前扣除。(發(fā)布日期：2016-03-02)

7．大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險范圍的（例如2015年度深圳市實(shí)行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。

8．為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險能否稅前扣除？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。因此，企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

9．報銷以前年度員工醫(yī)療費(fèi)能否稅前扣除？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此，企業(yè)報銷以前年度員工醫(yī)療費(fèi)應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

江西國稅

【江西國稅】2010年所得稅匯算清繳扣除項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題(發(fā)布日期：2011-02-10)

二、商業(yè)保險不能在稅前扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業(yè)保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些效益較好的大型企業(yè)、壟斷行業(yè)，為投資者和本企業(yè)職工購買國家規(guī)定可以稅前扣除以外的商業(yè)保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員購買的保險費(fèi)也混入其中一并稅前扣除。納稅人需要注意，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)以及住房公積金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

浙江國稅

【浙江國稅】《浙江省財政廳、省國稅局、省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（浙財稅政字[2009]15號）各市、縣（市、區(qū)）財政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（寧波不發(fā)），省地方稅務(wù)局直屬一分局、稽查局：

現(xiàn)將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合《浙江省人民政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知》（浙政[1997]15號）、c和《浙江省勞動和社會保障廳浙江省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險的意見》（浙勞社[2002]149號）的有關(guān)規(guī)定作如下補(bǔ)充，請一并貫徹執(zhí)行。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得稅額時扣除的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)還必須同時滿足以下條件：一、必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)支出；二、企業(yè)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；

三、企業(yè)辦理的補(bǔ)充醫(yī)療保險必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。

東莞國稅

【東莞國稅】東莞國稅咨詢熱點(diǎn)問題2014年4月（發(fā)布日期：2014-05-05）

13.問：我想問一下，通過什么方式交的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險才算是可稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險？比如說上交到什么機(jī)構(gòu)才可以稅前扣除？上述兩個保險金在企業(yè)所得稅稅前扣除時是如何計算扣除的？上述兩個保險金的稅前扣除條件是什么？需要上交什么證明材料？上述這些問題的解答的法律依據(jù)是什么？

答：（1）、根據(jù)財稅[2009]27號文的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（2）、目前來說，補(bǔ)充養(yǎng)老保險的主要形式是企業(yè)年金，企業(yè)可通過建立企業(yè)年金的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險。企業(yè)年金的具體內(nèi)容可查看《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）。符合該辦法的企業(yè)年金可按規(guī)定在稅前扣除。注意企業(yè)購買的商業(yè)養(yǎng)老保險不屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險范疇，不得在稅前扣除。

注：不予認(rèn)可，是不是有些超出認(rèn)定范圍了。（3）、補(bǔ)充醫(yī)療保險方面，如果當(dāng)?shù)厣绫２块T實(shí)施了補(bǔ)充醫(yī)療保險辦法的，應(yīng)通過社保部門購買補(bǔ)充醫(yī)療保險，憑社保部門出具的繳納憑證按規(guī)定在稅前扣除。若當(dāng)?shù)厣绫Ｉ形磳?shí)施補(bǔ)充醫(yī)療保險的，可根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，可按補(bǔ)充醫(yī)療保險的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。注意若企業(yè)只是部分員工參加補(bǔ)充保險，而不是全體員工都參加補(bǔ)充保險，應(yīng)以參加補(bǔ)充醫(yī)療保險的職工工資總額作為扣除基數(shù)。

注：這個意見有點(diǎn)怪，放棄了全體的前提扣除條件，基數(shù)可以調(diào)整。同時還要求通過社保部門購買補(bǔ)充醫(yī)療保險，有這個規(guī)定沒？地方性的？（4）、符合上述要求的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險可按財稅[2009]27號文的規(guī)定在稅前扣除，企業(yè)不需辦理備案，但應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

遼寧地稅

【遼寧地稅】遼寧省地方稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題（十七）企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的為員工購買商業(yè)保險的費(fèi)用稅前扣除問題。

《實(shí)施條例》第36條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。同時，國稅函[2009]3號文件規(guī)定，職工福利費(fèi)支出范圍中不包括企業(yè)為員工購買的商業(yè)保險費(fèi)。因此，企業(yè)為員工購買商業(yè)保險的費(fèi)用不得在稅前扣除。

注：有的企業(yè)認(rèn)為我們能不能作為福利費(fèi)呢？這還是要穿透的，福利費(fèi)的外衣蓋不住不得扣除的面目。

蘇州國稅

【蘇州國稅】蘇州國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題

例8：公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補(bǔ)充醫(yī)療保險能否稅前扣除？（省局二季度問題解答）

回復(fù)意見，根據(jù)財稅[2009]27號規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。蘇勞社[2002]40號文件第二條規(guī)定企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。財稅[2009]27號文件對補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)是支付，而不是實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，因此在企業(yè)自設(shè)賬戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨(dú)賬戶管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)等可以按規(guī)定稅前扣除。

注：蘇州國稅重新解讀了支付，從小賬管理的角度，小編認(rèn)為這已經(jīng)轉(zhuǎn)給員工使用的額度了，再考慮人家是不是真花了，就沒有太多必要了。

【蘇州國稅】9、企業(yè)為員工繳納的社會保障性繳款能否稅前扣除？（園區(qū)國稅特服號2014年12月熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解答）

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

學(xué)習(xí)理解

一、基本理解

補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)與補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，是有別于基本社會保險的強(qiáng)制性要求的，屬于鼓勵類的范疇。對其扣除的標(biāo)準(zhǔn)界定了不超過職工工資總額5%的限制。當(dāng)前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)的主要表現(xiàn)形式是年金，補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中存在的情形比較多，由此也引起部分如何認(rèn)可的爭議。

由于兩者在個人所得稅上，無論是個人承擔(dān)部分，還是公司繳納的部分，都視為個人取得所得進(jìn)行來計算繳納個人所得稅，當(dāng)下年金遞延納個人所得稅已得到實(shí)踐，但是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的其他產(chǎn)品卻未應(yīng)用起來。

二、事例應(yīng)用

適用人員的范圍

對適用人員的范圍，《實(shí)施條例》規(guī)定的是投資者或者職工，在財稅[2009]27號文中規(guī)定的是本企業(yè)任職或者受雇的全體員工。對《實(shí)施條例》中的投資者的界定我們沒有找到依據(jù)，但是就企業(yè)所得稅的原則來理解，投資者也應(yīng)屬在企業(yè)任職、工作，才有相應(yīng)的列支條件，否則只能取得分紅的權(quán)利。

財稅[2009]27號文中提及的全體員工的概念，很多人理解如果只為部分人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，那任何支付的金額都不能稅前扣除。不知是27號文有意為之，還是從整體標(biāo)準(zhǔn)計算限額為計算出發(fā)點(diǎn)，對其規(guī)定為全體員工的范圍，我們持支持態(tài)度，對由于年度內(nèi)人員的變化、手續(xù)的辦理的情形，屬正常的差異事項(xiàng)，應(yīng)予以認(rèn)可。

有的企業(yè)為高管辦理的相應(yīng)保險，有別于一般職工的保險險種，此時雖然符合了全體員工的范圍，但其享用的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。這種情形是企業(yè)的一種自主行為，不必拘泥于全體員標(biāo)準(zhǔn)一樣的苛求。

適用計算基數(shù)的問題

在基本社會保險中我們已探討，對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是采用的工資總額的概念，而且是上一年度的工資總額。我們倒不建議使用上一年度企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金總額來作為計算標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然以當(dāng)年度的稅前扣除的工資薪金作為計算標(biāo)準(zhǔn)，也造成與事實(shí)的不符。實(shí)際上，只要企業(yè)繳納的比例是低于工資總額的5%，這里的工資總額或許是包括企業(yè)計提的部分，我們也應(yīng)認(rèn)可其賬載金額，并作為稅收金額，此時注意看企業(yè)是否有實(shí)施的合作機(jī)構(gòu)，并定時的進(jìn)行繳納，如果只計提未繳納，此情形下可以不予認(rèn)可，暫行納稅調(diào)增處理。

以稅前扣除的工資薪金總額的5%來計算限額，很有可能造成企業(yè)雖按合規(guī)比例繳納，但是出現(xiàn)納稅調(diào)增的情形，而之后年度如出現(xiàn)限額空間，能否再轉(zhuǎn)回原來調(diào)增的部分，也沒有合適的依據(jù)。2014年版本的納稅申報表有潛意識的表達(dá)了用當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金總額計算5%限額，這相當(dāng)于是對于財稅[2009]27號文件中的工資總額的一個新的解讀。

之后年度補(bǔ)繳的情形

承對基本社會保險費(fèi)用的理解，補(bǔ)繳性質(zhì)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)應(yīng)允許之后年度予以扣除，當(dāng)然現(xiàn)在來看，要在稅前扣除的工資薪金的5%以內(nèi)才可以，如果無法扣除完的，只有追溯進(jìn)行了。但操作上還是比較麻煩的。

對于支付的理解

只計提不支付的，將不符合扣除的條件，但是如何理解支付，由于實(shí)踐當(dāng)中保險的實(shí)施方案的不同，也有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的認(rèn)定。

對于當(dāng)前實(shí)施的年金的實(shí)施政策，都明確了對